一、行業(yè)總體情況及行業(yè)特點
混凝土生產(chǎn)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，增值稅征收方式均實行簡易征收辦法，無論從購進環(huán)節(jié)還是從銷售環(huán)節(jié)看，絕大部分購銷業(yè)務均以普通發(fā)票結(jié)算。企業(yè)所得稅征管方面，8家企業(yè)中2家為外資企業(yè)（其中１家為減半征收期），其余6家均在２００１年以后登記注冊，企業(yè)所得稅統(tǒng)一由國稅部門征管，征收方式均為查賬征收。
混凝土企業(yè)的行業(yè)特點比較明顯，均為以銷定產(chǎn)，區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的商品混凝土以C25、C30和C35（C為強度等級代號、數(shù)值越大強度越高）為主，C25以下和C35以上的很少，五大主要材料為水泥、石子、黃沙、粉煤灰和外加劑，水泥標號以32.5和42.5為主，配方嚴格但生產(chǎn)工藝簡單，運輸用攪拌車和運送泵車有自有有租用，生產(chǎn)銷售數(shù)據(jù)均有電腦記錄，生產(chǎn)量就是出庫量，企業(yè)無成品庫存，砂石采購對象多為個人，產(chǎn)品銷售以房開建安企業(yè)為主，投產(chǎn)上馬快，營運資金大，“上下道”資金結(jié)算時間嚴重滯后，財務辦稅人員素質(zhì)低流動性大。
業(yè)務流程：第一步，企業(yè)與客戶簽訂合同；第二步，客戶通過施工單位向企業(yè)發(fā)出需求通知；第三步，生產(chǎn)部門根據(jù)客戶需求安排生產(chǎn)計劃；第四步，試驗部門按要求確定配方并進行試驗；第五步，將配方送企業(yè)的攪拌站正式生產(chǎn)；第六步，將成品用攪拌車將混凝土運到工地；第七步，到達工地后，由專門的運送泵將混凝土運到指定的位置。
二、稅收征管風險剖析
1、材料采購票據(jù)風險
水泥、黃沙、石子、粉煤灰和外加劑為主要材料，水泥、粉煤灰和外加劑的供應商相對正規(guī)固定，風險點主要存在在黃沙和石子采購業(yè)務上，取得的票據(jù)基本上是普通發(fā)票，由于實際供應商個人居多，但收受的普通發(fā)票有代開的、有企業(yè)的，業(yè)務的真實性和合法性存在較高風險。
2、運送車輛費用風險
從經(jīng)濟角度考慮，混凝土企業(yè)租用攪拌車輛比較劃算，所以租用攪拌車輛情況比較普通?？蓴嚢柢嚀碛姓咭话愣酁閭€人，所以與物流運輸企業(yè)相似，混凝土行業(yè)攪拌車輛也存在掛靠現(xiàn)象。租用車輛發(fā)生的相關費用一定程度上侵蝕了混凝土企業(yè)的利潤，在通常情況下，企業(yè)是不會作納稅調(diào)整的。
3、成本收入配比風險
一般情況下，混凝土企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)成本會隨著商品混凝土銷售及時足額體現(xiàn)到銷售成本之中，而產(chǎn)品銷售收入開票申報金額往往會因材料價格變動、需方工程審計未完成等原因產(chǎn)生滯后現(xiàn)象，從而導致企業(yè)的成本收入數(shù)據(jù)不配比，一方面計入成本的可能未及時取得票據(jù)，另一方面收入申報未能足額反映，賬面利潤失實，影響了應納稅所得額的計算。
4、收入延遲申報風險
混凝土企業(yè)資金投入量較大，需方拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴重，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)經(jīng)常會出現(xiàn)問題，企業(yè)往往會根據(jù)貨款回籠的情況決定開票申報銷售；而下游客戶因為是建筑安裝、房地產(chǎn)等營業(yè)稅企業(yè)，并不急需要取得發(fā)票。這樣主客觀上均造成了企業(yè)延遲申報銷售少繳增值稅和所得稅稅款的現(xiàn)象。
5、抵債貨物銷售風險
混凝土企業(yè)的應收款往往均比較大，而下游客戶又都是房地產(chǎn)和建安企業(yè)，需方將房屋或其他動產(chǎn)抵進的可能性較大，抵進房屋或貨物再銷售行為往往比較隱蔽，銷售環(huán)節(jié)需繳納的增值稅和變價銷售產(chǎn)生的應納稅所得額存在少繳稅款的風險。
6、工程自用產(chǎn)品風險
混凝土企業(yè)或其關聯(lián)企業(yè)自建固定資產(chǎn)在建工程領用自產(chǎn)的混凝土，一般不會主動視同銷售申報收入，同樣也存在少繳稅款風險。
三、行業(yè)分析指標說明
(一)企業(yè)所得稅貢獻率
1、指標涵義
混凝土行業(yè)處于增值稅和營業(yè)稅的過渡地帶，不受增值稅鏈條制約，大大增加了其稅收風險?；炷列袠I(yè)按簡易征稅辦法繳納增值稅，稅率為6%。從購進環(huán)節(jié)看，因取得進項稅額不得抵扣，故企業(yè)購進貨物多取得普通發(fā)票；從銷售環(huán)節(jié)看，其產(chǎn)品的銷售對象一般為建筑商、房地產(chǎn)開發(fā)商，客戶納稅以營業(yè)稅為主，不索要增值稅專用發(fā)票，故其銷售貨物時不需開具專用發(fā)票，實際操作中混凝土企業(yè)也只能開具增值稅普通發(fā)票?？梢哉f這類企業(yè)基本脫離了增值稅鏈條的制約，在巨大的利益誘惑下，會導致偷稅或避稅行為的發(fā)生。
混凝土行業(yè)稅收征管特征明顯，行業(yè)特征決定了混凝土企業(yè)的可比性很強，主要表現(xiàn)在：第一、生產(chǎn)工序流程、加工工藝基本同一；第二、產(chǎn)品單一，且同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致；第三、銷售環(huán)節(jié)簡單固定、沒有中間環(huán)節(jié)；第四、稅收計算簡單。從以上四點來看，同行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)之間稅收負擔水平應該不相上下，如果有較大的起伏，就肯定會有原因。由于對于混凝土企業(yè)都采用6%的征收率，用百分比分析增值稅稅負是沒有意義的。選擇具有可比性的不同企業(yè)的稅負分析入手，對被評企業(yè)進行考量，才能真實反映各企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，并從中找到癥結(jié)，做到對癥下藥。
2、企業(yè)指標計算
所得稅貢獻率=所得稅額÷主營業(yè)務收入×100%
3．預警參數(shù)值：
參考所得稅稅收貢獻率1%
4．指標分析崗位及分析頻率：本指標適用于稅源管理綜合崗和稅源管理崗按照分局風險管理計劃要求開展任務型分析，或按照季度進行日常風險管理數(shù)據(jù)分析。
5．分析內(nèi)容及要求。在運用此指標進行分析時，評估人員應測算增值稅稅收負擔率和所得稅稅收負擔率，是否在企業(yè)縱向范圍值上下合理的波動幅度內(nèi)變化，是否接近于行業(yè)年度固定值。評估人員應充分核查評估期內(nèi)數(shù)據(jù)偏差，以進一步分解到利潤、收入、成本等指標進行風險分析。
?。ǘ┗炷羻挝划a(chǎn)品銷售利潤
1、指標涵義。由于混凝土行業(yè)較為標準化的行業(yè)生產(chǎn)銷售流程：第一、生產(chǎn)工序流程、加工工藝基本同一；第二、產(chǎn)品單一，且同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致；第三、銷售環(huán)節(jié)簡單固定、沒有中間環(huán)節(jié)。因此混凝土單位產(chǎn)品銷售利潤應當在平均值附近波動不大。
2、指標計算及取數(shù)口徑
混凝土單位產(chǎn)品銷售利潤=本期銷售利潤/本期混凝土銷量
銷售利潤取自企業(yè)申報表和財務報表
本期混凝土銷量取自《混凝土行業(yè)信息采集表》
3．預警參數(shù)值：
（1）參考每方混凝土銷售利潤20-30元
（2）參考每方混凝土銷售利潤波動幅度=10%
4．指標分析崗位及分析頻率：本指標適用于稅源管理綜合崗和稅源管理崗按照分局風險管理計劃要求開展任務型分析，或按照季度進行日常風險管理數(shù)據(jù)分析。
5．分析內(nèi)容及要求。在運用此指標進行分析時，評估人員應測算參考每方混凝土銷售利潤，如果企業(yè)的每方混凝土銷售利潤波動幅度變化超過預警值，評估人員應充分核查評估期內(nèi)數(shù)據(jù)偏差，由利潤進一步分解到收入、成本等指標進行風險分析。
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1、指標涵義。
由于混凝土行業(yè)下游產(chǎn)業(yè)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)都具有前期大量投入，后期分期收益的特點，這就造成其對供應商不及時支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張而不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。結(jié)算方式多種多樣，有分期收款方式、預收貨款方式、直接收款方式等，在分期收款方式中，有的是等工程竣工決算后會清尾款，有的是等質(zhì)量檢驗合格后付清尾款。
混凝土行業(yè)收入存在問題：
a、產(chǎn)品實現(xiàn)銷售后部分不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，少申報納稅；
b、產(chǎn)品銷售后不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，申報納稅不及時；
c、企業(yè)自用產(chǎn)品部分不申報納稅或申報納稅時價格明顯不合理；
2、指標計算及取數(shù)口徑
收入變動率=（本期營業(yè)收入-上期營業(yè)收入）/上期營業(yè)收入
3．預警參數(shù)值：
參考收入變動率10%
4．指標分析崗位及分析頻率：本指標適用于稅源管理綜合崗和稅源管理崗按照分局風險管理計劃要求開展任務型分析，或按照季度進行日常風險管理數(shù)據(jù)分析。
5．分析內(nèi)容及要求。在運用此指標進行分析時，評估人員應測算收入變動率，如果企業(yè)的收入變動率超過預警值，評估人員應充分核查評估期內(nèi)數(shù)據(jù)偏差，由收入進一步分解到單價、產(chǎn)量等指標進行風險分析。
?。ㄋ模召~款分析
1、指標涵義。結(jié)合上述收入變動指標，進行分析。
2、指標計算及取數(shù)口徑
應收賬款變動率=（期末應收賬款-期初應收賬款）/期初應收賬款
大額應收賬款明細分析
3．預警參數(shù)值：
分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。
4．指標分析崗位及分析頻率：本指標適用于稅源管理綜合崗和稅源管理崗按照分局風險管理計劃要求開展任務型分析，或按照季度進行日常風險管理數(shù)據(jù)分析。
5．分析內(nèi)容及要求。在運用此指標進行分析時，評估人員應及時關注應收賬款的變動，并結(jié)合收入相關收入指標查找風險。
?。ㄎ澹╀N售毛利率/銷售凈利率
1、指標涵義
混凝土行業(yè)成本核算方面存在的問題如下：
a．利用不符合規(guī)定的票據(jù)列支成本
因混凝土行業(yè)稅收征管特殊性，銷售按6%計算銷項稅金，進項稅金不可以抵扣，故取得的相關材料發(fā)票不需要進行認證和比對，往往存在取得的材料憑證不合規(guī)定。
b．資本性支出或遞延性支出一次性進成本費用、增加成本
因混凝土行業(yè)需要攪拌樓、泵車等固定資產(chǎn)量較大，可能存在相關成本費用一次性列支現(xiàn)象。
c．提前或多結(jié)轉(zhuǎn)成本
2．指標計算和取數(shù)口徑。
銷售毛利率=營業(yè)利潤/主營業(yè)務收入*100%
銷售凈利率=凈利潤/主營業(yè)務收入*100%
增值稅申報表和所得稅申報表以及相關財務報表。
3.預警參數(shù)值
?。?）參考銷售毛利率=13%－15%
?。?）參考銷售凈利率=3%-5.5%
?。?）參考銷售毛利率/銷售凈利率波動幅度=10%
4．指標分析崗位及分析頻率：本指標適用于稅源管理綜合崗和稅源管理崗按照分局風險管理計劃要求開展任務型分析，或按照季度進行日常風險管理數(shù)據(jù)分析。
5．分析內(nèi)容及要求。在運用此指標進行分析時，評估人員應測算銷售毛利率/銷售凈利率，如果企業(yè)的收入變動率超過預警值，評估人員應充分核查評估期內(nèi)數(shù)據(jù)偏差，對成本、費用做進一步單項核查。
?。┦杖氤杀久骷氈笜耍ɑ谕度氘a(chǎn)出法）
1、指標涵義?；炷列袠I(yè)的收入和成本都可以可以通過單價和數(shù)量（混凝土不能存放，故混凝土行業(yè)生產(chǎn)的數(shù)量就是銷售的數(shù)量）進行控制。
可以通過“投入產(chǎn)出法”評估企業(yè)的銷售數(shù)量是否真實。由于混凝土行業(yè)的產(chǎn)量與耗電量、原材料（主要為水泥）投入量成正比，投入產(chǎn)出率較為穩(wěn)定，可以通過投入產(chǎn)出法評估企業(yè)的銷售數(shù)量是否真實。并且可以對企業(yè)的成本進行評估，在下面的數(shù)量測算指標中，如果某項指標測算數(shù)據(jù)與其它數(shù)據(jù)有較大出入，則說明該項指標中企業(yè)所上報成本數(shù)據(jù)可能存在一定風險。
2、指標計算和取數(shù)口徑
收入/成本=單價*產(chǎn)量
數(shù)量
原材料耗用測算法
原材料耗用測算法主要是根據(jù)混凝土企業(yè)期內(nèi)原材料（主要為水泥）生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品耗定額測算納稅人理論生產(chǎn)數(shù)量。
生產(chǎn)標號配比:見表格(以42.5號水泥為例)
注:除上述三種主要原材料外，還有粉煤灰，摻合料以及外加劑（根據(jù)客戶要求選擇添加），外加劑主要有：
減水劑：節(jié)省水泥，提高強度；
膨脹劑：用于減少裂縫；
緩凝劑：延長混凝土凝結(jié)；
早強劑：用于快速提高混凝土強度，防止凍裂。
同時由于水泥強度指標不同，水泥用量會有差異。
由于混凝土行業(yè)制造工藝中需要加入大量水，所以根據(jù)除水以外的其它原材料測算理論產(chǎn)量時，理論產(chǎn)量=∑除水以外的原材料*系數(shù)（系數(shù)在105%-110%之間）
能耗測算法
能耗測算法主要是根據(jù)混凝土企業(yè)期內(nèi)電力、運費、油價等生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品耗定額測算納稅人理論生產(chǎn)數(shù)量。
1、混凝土產(chǎn)量=耗電費用/2.5元
*注：每家混凝土生產(chǎn)企業(yè)用電單價各不相同，確認時按供電部門核定操作。2.5元為每方混凝土所需電費單價。
2、出庫方量=運輸次數(shù)*攪拌車單車方量
=攪拌車租用費/每方租用平均單價（22元-25元）
=自備攪拌車數(shù)量*運輸次數(shù)*單車方量
3、油價
a=（評估期實際支付汽柴油費用/攪拌車數(shù)量）/（上期實際支付汽柴油費用/攪拌車數(shù)量）*油價浮動系數(shù)
b=評估期實際出庫方量/上期世紀出庫方量
將a與b比較，若差異較大，則說明運輸費用與實際產(chǎn)量不符，應予以關注。
通過原材料耗用測算法和能耗測算法相關指標計算出的產(chǎn)量理論上應當相等，并且與《混凝土行業(yè)信息采集表》中企業(yè)自行申報的數(shù)據(jù)也應當一致，如果某項指標測算數(shù)據(jù)與其它數(shù)據(jù)有較大出入，則說明該項指標中企業(yè)所上報成本數(shù)據(jù)可能存在一定風險，應當對該項成本數(shù)據(jù)進行進一步核查。
相關差異情況考慮
公司產(chǎn)品出廠時方量與結(jié)算時的方量差異率因工地情況不同，差異情況也有所不同，具有不確定性因素。主要差異原因有：
1)工地墊層地基澆灌混凝土時，有些工地地基較松軟，使得混凝土下沉，而下沉方量得不到客戶確認；
2)客戶經(jīng)抽查后確認的方量與企業(yè)出廠方量存在差異；
3)運輸過程中的拋撒。
生產(chǎn)中主要原材料中水泥損耗率為2%左右，黃沙和石子一般采用包方量核算，會計核算中并無損耗。
3、預警參數(shù)值
將測算值與《混凝土行業(yè)信息采集表》中企業(yè)自行申報的收入成本數(shù)據(jù)進行比對
4．指標分析崗位及分析頻率：本指標適用于稅源管理綜合崗和稅源管理崗按照分局風險管理計劃要求開展任務型分析，或按照季度進行日常風險管理數(shù)據(jù)分析。
5．分析內(nèi)容及要求。在運用此指標進行分析時，評估人員應測算單價和產(chǎn)量，如果測算值與《混凝土行業(yè)信息采集表》中企業(yè)自行申報的數(shù)據(jù)進行比對有差異，評估人員應充分核查評估期內(nèi)數(shù)據(jù)偏差，在風險分析的基礎上進行應對。
（七）存貨結(jié)構(gòu)分析
1．指標涵義。由于在生產(chǎn)和銷售過程中，混凝土行業(yè)存在產(chǎn)成品立即運送到工地，不能存放的特點，故其生產(chǎn)的數(shù)量就是銷售的數(shù)量，不應存在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存。
2．指標計算和取數(shù)口徑。
混凝土行業(yè)存貨核算中應分清原材料存貨和在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存，其中在產(chǎn)品和產(chǎn)成品不應存在期末庫存。
資產(chǎn)負債表
混凝土行業(yè)信息采集表
3．預警參數(shù)值：
?。?）參考存貨（在產(chǎn)品和產(chǎn)成品）期末庫存=0
4．指標分析崗位及分析頻率：本指標適用于稅源管理綜合崗和稅源管理崗按照分局風險管理計劃要求開展任務型分析，或按照季度進行日常風險管理數(shù)據(jù)分析。
5．分析內(nèi)容及要求。在運用此指標進行分析時，評估人員應測算存貨變動率，如果企業(yè)發(fā)生存貨變化，評估人員應充分核查評估期內(nèi)數(shù)據(jù)偏差，分在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存和原材料存貨做進一步單項核查。
四、操作規(guī)程
?。ㄒ唬┤粘ｏL險管理數(shù)據(jù)分析
1．日常風險管理數(shù)據(jù)分析是指稅源管理綜合崗和稅源管理員周期性對民用鋼材經(jīng)銷企業(yè)進行風險數(shù)據(jù)分析的過程。
2、稅源管理綜合崗應及時提取每期預警數(shù)據(jù)，對波動幅度超過參考波動幅度？%（含）以上的及計算比例超過固定比例？%（含）以上的任務，向評估科進行派工處理。其余任務向各科稅源管理員進行派工處理。
3、稅源管理員應對照企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)同期平均數(shù)據(jù)，對指標中超過預警指標或超出預警范圍的數(shù)據(jù)進行審核評析，確定預警異常信息是由申報錯誤所致，制作案頭分析工作底稿，將處理結(jié)果錄入系統(tǒng)，結(jié)束任務；非申報錯誤所致的，將任務派往責任區(qū)管理員進行處理。
4、責任區(qū)管理員根據(jù)風險程度分別采取納稅輔導、跟蹤監(jiān)控、納稅評估、稅務稽查等不同的服務管理措施，完成后將處理結(jié)果錄入系統(tǒng)，任務結(jié)束。
5、稅源管理綜合崗應在季度終了次月的申報期結(jié)束后？日內(nèi)完成分析數(shù)據(jù)的錄入、任務的生成及任務派工。任務的完成期限原則上不超過？個月。各科稅源管理員應在接到任務？日內(nèi)完成申報類異常任務的處理及非申報類異常任務的派工。責任區(qū)管理員應在稅源管理員要求的時限內(nèi)完成任務的處理。如有需延期完成任務的，延期原因及期限應向稅源管理綜合崗備案。
?。ǘ┮里L險管理計劃要求的任務型分析
1．依分局風險管理計劃要求的任務型分析是指依照分局制定的或接上級機關下發(fā)的風險管理計劃進行的風險數(shù)據(jù)分析的過程。
2．依風險管理計劃要求的任務型分析的數(shù)據(jù)導入及操作要求參照日常風險管理數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容。如風險管理計劃中有不同處理要求，以風險管理計劃中的處理要求為準。
