反常的運輸業(yè)務(wù)、“對不上卯”的磅單數(shù)據(jù)、令人費解的結(jié)算方式——面對涉案企業(yè)重重疑點，且看檢查人員如何抽絲剝繭……
近期，國家稅務(wù)總局宣城市稅務(wù)局稽查局對N水泥公司實施稅收核查。經(jīng)過內(nèi)查外調(diào)和審慎取證，檢查人員最終確認，N水泥公司財務(wù)負責(zé)人李某以支付手續(xù)費方式虛開增值稅專用發(fā)票虛抵進項，并因此造成企業(yè)少繳稅款。針對企業(yè)違法事實，該局依法對涉案企業(yè)作出補繳稅款、加收滯納金合計3550.76萬元的處理決定。目前，企業(yè)財務(wù)人員李某因涉嫌職務(wù)犯罪和非法購買發(fā)票罪已被移送公安機關(guān)處理。N水泥公司已按期如數(shù)補繳了稅款和滯納金。
采購業(yè)務(wù)疑竇多
2021年8月，宣城市稅務(wù)局風(fēng)控人員分析N水泥公司涉稅信息時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在增值稅銷售收入變動率偏大，進項稅額增長異常等情況，具有虛增進項稅額、少申報收入違法嫌疑，于是將風(fēng)險信息推送給了宣城市稅務(wù)稽查部門。
檢查人員收到疑點線索后，對該企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)進行了分析，他們發(fā)現(xiàn)，N水泥公司成立于2004年4月，企業(yè)類型為有限責(zé)任公司，主要從事水泥及熟料的制造、銷售業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人。近3年來，N水泥公司增值稅申報收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢，但其增值稅稅負卻比同地區(qū)的其他水泥制品企業(yè)低很多。
檢查人員了解到，石料是水泥企業(yè)生產(chǎn)的主要成本原料，宣城市水泥企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中會大量采購石料。但出于石料質(zhì)量、采購便利性和運輸成本等考慮，當(dāng)?shù)厮嗌a(chǎn)企業(yè)均會就近選擇石料產(chǎn)地和廠商，在運輸方面一般均就近選擇當(dāng)?shù)氐奈锪髌髽I(yè)和車輛，以避免生產(chǎn)成本過高，產(chǎn)品在市場上缺乏競爭力。
但檢查人員在仔細分析N水泥公司的產(chǎn)銷信息數(shù)據(jù)時卻發(fā)現(xiàn)，N水泥公司的幾家本地石料供貨商中，有一家名為W建材公司的供貨商，其向N水泥公司提供的大量運輸發(fā)票均來自蕪湖市一家名為J運輸公司的運輸企業(yè)。
企業(yè)為何舍近求遠，采用外地的運輸公司和車輛來運送原材料？這一行為不符經(jīng)營常理，非?？梢伞?
經(jīng)統(tǒng)計，N水泥公司在2018年—2020年3年的時間內(nèi)，共接受J運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票830份，涉及金額7673.8萬元，相關(guān)成本均已進行稅前列支。
檢查人員認為，N水泥公司在運輸成本方面疑點突出，具有虛增成本違法嫌疑，于是決定對企業(yè)立案檢查。
考慮到N水泥公司經(jīng)營場地較大，各部門分布分散，檢查人員決定內(nèi)外結(jié)合，兵分兩路，對企業(yè)實施突擊核查：一路檢查人員到公司財務(wù)部門，調(diào)取企業(yè)賬簿資料、提取企業(yè)財務(wù)等部門電腦中的電子數(shù)據(jù)，對其賬載信息、財務(wù)資料等實施綜合分析，以核查企業(yè)是否存在賬表不符、少報收入情況；另一路檢查人員，到企業(yè)廠區(qū)內(nèi)運輸車輛必經(jīng)的關(guān)鍵部位磅房，調(diào)查提取磅單數(shù)據(jù)等信息，通過核實、分析采購數(shù)據(jù)和車輛信息等，核查企業(yè)是否存在虛列成本、虛構(gòu)業(yè)務(wù)的情況。
“聲東擊西”取磅單
按照檢查計劃，檢查人員向N水泥公司下達了稅務(wù)檢查通知書等執(zhí)法文書，并依法提取了企業(yè)賬簿憑證、電子財務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)財務(wù)資料和信息。
在現(xiàn)場檢查過程中，該企業(yè)財務(wù)負責(zé)人李某多次向檢查人員表示，N水泥公司是大型集團公司的下屬企業(yè)，賬證管理規(guī)范，每年集團內(nèi)部都開展審計活動，賬務(wù)核算方面不會存在任何問題。
工作細致的檢查人員在調(diào)取企業(yè)賬簿、核查企業(yè)會計憑證的過程中，在N水泥公司涉及蕪湖J運輸公司的業(yè)務(wù)方面，又發(fā)現(xiàn)了一個突出疑點——該企業(yè)只與J運輸公司結(jié)算運費時采用了承兌匯票方式，共涉及160份承兌匯票，而與其他運輸企業(yè)結(jié)算卻非如此。
為便于資金回籠和企業(yè)運轉(zhuǎn)“不缺血”，運輸企業(yè)運營時一般很少存在延時結(jié)算和墊資的情況，因此，這類企業(yè)很少使用承兌匯票方式結(jié)算——N公司匯票結(jié)算業(yè)務(wù)“現(xiàn)身”，加重了檢查人員對其原材料運輸業(yè)務(wù)真實性的懷疑。
更為可疑的是，當(dāng)檢查人員準(zhǔn)備采集調(diào)取企業(yè)磅房數(shù)據(jù)時，李某以各種理由拖延：先是稱不知道怎么導(dǎo)出數(shù)據(jù)，后又稱系統(tǒng)管理員不在，沒有權(quán)限無法登錄相關(guān)系統(tǒng)。
檢查人員深知企業(yè)電子磅單在該案核查中的重要性——如果無法提取企業(yè)真實電子磅單數(shù)據(jù)，那么后續(xù)對企業(yè)運輸業(yè)務(wù)的核查和取證，將變得困難重重。
面對企業(yè)人員不配合的情況，檢查人員決定采取“聲東擊西”的策略。一邊讓李某陪同到車間等部門查看、了解企業(yè)生產(chǎn)和存貨等情況，一邊讓其他小組人員通過與企業(yè)運營人員聊天、詢問企業(yè)運轉(zhuǎn)模式、效益情況等方式，尋找突破口。
最終，檢查人員幾經(jīng)周折，找到了磅房的負責(zé)人孫某，并對孫某進行了詢問。在孫某的配合下，檢查人員順利提取了檢查期內(nèi)企業(yè)運輸車輛的磅單數(shù)據(jù)，并對檢查過程中提取的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和磅單數(shù)據(jù)信息等證據(jù)進行了固定。
異地外調(diào)核業(yè)務(wù)
結(jié)合企業(yè)申報信息，檢查人員對N水泥公司賬載數(shù)據(jù)、企業(yè)收入、對公賬戶資金流水等進行了仔細核實和分析，卻并未發(fā)現(xiàn)有明顯異常。
但在分析企業(yè)磅單數(shù)據(jù)時，檢查人員發(fā)現(xiàn)，雖然企業(yè)磅單信息中登記的來往運輸車輛號牌不全，但基本上都有相關(guān)車輛車牌號碼的后4位信息。
檢查人員抽取了部分J運輸公司開具給N水泥公司的運輸發(fā)票進行了比對分析，發(fā)現(xiàn)這些發(fā)票備注欄中，發(fā)貨地只簡單地寫了“石灰石礦”幾個字，并無其他具體信息。
為進一步尋找證據(jù)，檢查人員隨后對蕪湖J運輸公司進行了外調(diào)。在當(dāng)?shù)亟煌ㄟ\輸管理部門大力支持下，檢查人員調(diào)取了J運輸公司名下所有車輛信息，并與提取的N水泥公司磅單信息中的車牌號碼進行了比對，結(jié)果顯示：車牌號碼不僅無一相符，而且J運輸公司車輛的載重噸位與N水泥公司入場車輛的噸位差距巨大。
完成第三方取證后，檢查人員隨即在當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門協(xié)助下，對J運輸公司負責(zé)人王某依法進行了詢問。
面對檢查人員出示的相關(guān)證據(jù)，王某承認，與N水泥公司間并無運輸業(yè)務(wù)發(fā)生，向N公司所開發(fā)票金額與份數(shù)，均是按照宣城市W建材公司出納黃某的要求而開具。在此過程中，J運輸公司從未收到N水泥公司結(jié)算運費的承兌匯票，只是開票后收取了李某支付的一些開票費。
匯票尋蹤獲鐵證
隨后，檢查人員約談了N水泥公司財務(wù)負責(zé)人李某。但李某仍然一口咬定，稱其對運輸業(yè)務(wù)具體情況不知情、對進出廠區(qū)車輛情況也不了解，只是依照財務(wù)規(guī)定，按照運費結(jié)算單用承兌匯票結(jié)算運費和處理賬目。
在此情況下，為使案件證據(jù)鏈條完備，將案件辦成鐵案，并為下一步攻克李某的心理防線創(chuàng)造條件，檢查人員決定加大N水泥公司與J運輸公司承兌匯票業(yè)務(wù)的調(diào)查力度。
檢查人員提取了N水泥公司的承兌匯票臺賬，對企業(yè)不同類別的承兌匯票業(yè)務(wù)進行了分類，尋找相關(guān)銀行，調(diào)取了電子承兌匯票詳細的背書流轉(zhuǎn)信息；采取重點抽樣調(diào)查的方法，抽取部分已到期的紙質(zhì)承兌匯票，派員赴河南、湖北等地的出票行，調(diào)查提取了完整的匯票背書流轉(zhuǎn)信息。與此同時，依法對李某等涉案人員的所有銀行資金賬戶信息實施核查。
經(jīng)過大量賬戶信息核查和追蹤調(diào)查工作后，檢查人員發(fā)現(xiàn)：J運輸公司并未收到N水泥公司的承兌匯票。從匯票流轉(zhuǎn)信息看，李某將匯票交給W建材公司工作人員黃某后，隨即承兌匯票通過貿(mào)易公司L公司、M公司進行背書，隨后匯票流轉(zhuǎn)到S匯票公司和X匯票公司。不久，便有與這些匯票金額相近的資金，通過名為張某的幾個私人賬戶進入了J運輸公司負責(zé)人王某賬戶，在扣除開票費后，又回到了N水泥公司財務(wù)負責(zé)人李某私人賬戶，完成資金回流。
隨后，檢查人員依法詢問了L貿(mào)易公司和M貿(mào)易公司法定代表人張某。張某承認，他是W建材公司工作人員，按照經(jīng)理要求注冊成立了空殼L貿(mào)易公司和M貿(mào)易公司，以便于匯票流轉(zhuǎn)。此外，張某還稱，經(jīng)他手的匯票，隨后經(jīng)S匯票公司和X匯票公司進行了貼現(xiàn)。
在掌握了承兌匯票作假的證據(jù)和涉案人員的大量言證后，檢查人員再次約談了李某。李某無法自圓其說，最終承認了通過支付開票手續(xù)費方式，購買大量名目為運輸費的增值稅專用發(fā)票，虛列企業(yè)成本，并在此過程中扣除一些費用中飽私囊的違法事實。
至此，案件水落石出。經(jīng)查，N水泥公司財務(wù)負責(zé)人李某在2018年1月—2021年12月期間，虛構(gòu)原材料運輸業(yè)務(wù)，利用承兌匯票營造虛假支付業(yè)務(wù)，通過支付手續(xù)費方式購買增值稅專用發(fā)票830份，涉及金額7673.8萬多元，因此造成N水泥公司少繳稅款2671.48萬元。李某在此過程中，通過扣除手續(xù)費的方式，非法牟利20余萬元。針對涉案企業(yè)違法情況，宣城市稅務(wù)局稽查局依法補征了稅款、滯納金3550.76萬元。李某因涉嫌職務(wù)犯罪和非法購買發(fā)票罪被移送公安機關(guān)處理。
案件查結(jié)后，檢查人員對N水泥公司進行了查后輔導(dǎo)，并提供了一份企業(yè)完善核算制度的建議書：建議企業(yè)加強公司內(nèi)部銀行承兌匯票結(jié)算和收取等各項流程管理，匯票收取、背書轉(zhuǎn)讓、到期兌付等環(huán)節(jié)須及時準(zhǔn)確地做好臺賬記錄。同時，完善企業(yè)原材料供應(yīng)商審核管理制度，加強供應(yīng)商資質(zhì)審查和往來發(fā)票業(yè)務(wù)審核管理，以此堵塞管理漏洞，避免今后出現(xiàn)虛開等涉稅風(fēng)險。
