4月1日起，增值稅稅率下調(diào)將正式實(shí)施。其中，制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變。
企業(yè)應(yīng)納稅額有什么變化？
增值稅稅率下調(diào)，企業(yè)受益，但各企業(yè)減稅感受不同。不同企業(yè)受益程度將受到相應(yīng)產(chǎn)品及服務(wù)市場中的供求曲線、企業(yè)家偏好等綜合因素影響。
“增值稅納稅對(duì)象分為兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人，計(jì)稅方法分別適用一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。對(duì)商家減稅的具體數(shù)值和幅度，可以比較應(yīng)納稅額的前后變化做出評(píng)估。”河北金融學(xué)院講師臧建文稱。
以一般納稅人為例，某公司本月銷售額（含稅價(jià)）1160萬元，支付原材料費(fèi)用696萬元（假設(shè)全部用于了生產(chǎn)），支付運(yùn)輸費(fèi)用110萬元。
根據(jù)一般計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額等于不含稅銷售額與稅率的乘積；當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額等于采購價(jià)款額與稅率的乘積。
當(dāng)增值稅稅率分別為原來的16%和10%時(shí)，計(jì)算過程如下（單位：萬元）
不含稅銷售額＝1160÷（1+16%）＝1000
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝1000×16%＝160
原材料不含稅價(jià)款＝696÷（1+16%）＝600
原材料當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝600×16%＝96
運(yùn)輸費(fèi)不含稅價(jià)款＝110÷（1+10%）=100
運(yùn)輸費(fèi)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×10%＝10
本月應(yīng)納增值稅稅額＝160－96－10＝54
當(dāng)增值稅稅率分別下調(diào)為13%和9%時(shí)，根據(jù)同樣的計(jì)算方法（單位：萬元）：
不含稅銷售額＝1160÷（1+13%）＝1026.55
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝1026.55×13%＝133.45
原材料不含稅價(jià)款＝696÷（1+13%）＝615.93
原材料當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝615.93×13%＝80.07
運(yùn)輸費(fèi)不含稅價(jià)款＝110÷（1+9%）＝100.92
運(yùn)輸費(fèi)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝100.92×9%＝9.08
本月應(yīng)納增值稅稅額＝133.45－80.07－9.08＝44.30
如下圖1和表1：
圖 1
表1
即，在假定含稅銷售收入、采購及生產(chǎn)成本不變的情況下，增值稅稅率由16%降低至13%，企業(yè)可以少繳納增值稅金額為9.7萬元，減少應(yīng)納稅額比例為17.96%，同期利潤增加9.7萬元，增長比例為3.2%。與此同時(shí)，銷售利潤率及成本利潤率將分別上漲0.17%及0.34%。
此外，隨著應(yīng)納增值稅額度的降低，以增值稅作為稅基的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)及地方教育費(fèi)等附加稅費(fèi)，也將減少。以增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)的附加稅費(fèi)，見表2。
表2
“當(dāng)然，受制于上述含稅收入及成本不變的假設(shè)條件，在現(xiàn)實(shí)復(fù)雜狀況下，增值稅稅率的持續(xù)下降，市場主體的受益程度并不相同，也就是說，企業(yè)及消費(fèi)者所領(lǐng)取的‘減稅紅包’額度并不一致”，臧建文表示。
稅率下調(diào)，這個(gè)誤區(qū)要注意！
由于政府工作報(bào)告中將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，有人就誤以為，除了制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)之外，其他行業(yè)比如房地產(chǎn)等維持原稅率不變。
這種說法是錯(cuò)誤的，此次降低稅率的范圍并不限于上述提到的制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)。納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%和10%稅率的，稅率分別調(diào)整為13%、9%。
也就是說不僅是制造業(yè)，所有16%稅率的行業(yè)，稅率均調(diào)整為13%。不僅是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)，所有原適用10%稅率的行業(yè)，稅率均調(diào)整為9%。
增值稅稅率調(diào)整，增值稅發(fā)票怎么開？
增值稅稅率調(diào)整后，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間決定業(yè)務(wù)的適用稅率，影響發(fā)票開具的稅率及銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。
要注意以下幾點(diǎn)：
01、以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判斷適用稅率
從4月1日起調(diào)整稅率是按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來判斷。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3月31日（含）之前的，一律適用原來16%、10%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日（含）之后的，則適用調(diào)整后13%、9%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。
適用什么稅率，應(yīng)該根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來判斷，具體來說，納稅人應(yīng)區(qū)分不同的銷售結(jié)算方式來判定：
1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，在3月31日（含）之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；在4月1日（含）之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
2）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期在3月31日（含）之前的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；書面合同約定的收款日期在4月1日（含）之后的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
3）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期，貨物在3月31日（含）之前發(fā)出的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；貨物在4月1日（含）之后發(fā)出的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
4）納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，在3月31日（含）前發(fā)出貨物的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；在4月1日（含）后發(fā)出貨物的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
5）納稅人生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期在3月31日（含）之前的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期在4月1日（含）之后的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
6）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，在3月31日（含）之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；在4月1日（含）之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
7）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在3月31日（含）之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；在4月1日（含）之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
8）納稅人采用預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的，在3月31日（含）之前收到預(yù)收款的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；在4月1日（含）之后收到預(yù)收款的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
02、跨期開票要注意這些情形
1）發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照原適用稅率開具紅字發(fā)票。
2）開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新按原適用稅率開具正確的發(fā)票。
3）原則上是以發(fā)票開具日期來確定發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3月31日（含）之前，由于種種原因未開具發(fā)票的：
如果稅率調(diào)整前已經(jīng)做了“未開發(fā)票收入”的納稅申報(bào)，只是沒有開具發(fā)票的，則在新稅率實(shí)施之日以后開具發(fā)票時(shí)，對(duì)于已申報(bào)的無票收入部分對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)仍可按原稅率開具（發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額）；
如果因種種原因非要按原稅率開具發(fā)票，但在稅率調(diào)整之日以前，相應(yīng)的銷售額又沒有作“未開具發(fā)票收入”申報(bào)納稅的，則等于是延期繳納了稅款，在以原稅率開具發(fā)票后，該部分增值稅需要加收滯納金。
4月1日（含）以后，增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述跨期銷售行為，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。
03、4月1日前不必將所有發(fā)票認(rèn)證完
有人認(rèn)為，4月1日之前必須把發(fā)票認(rèn)證了，4月1日（含）以后只能以13%、9%的稅率認(rèn)證抵扣。這種想法是錯(cuò)誤的。
發(fā)票認(rèn)證（勾選）期限是有明確規(guī)定的，目前是發(fā)票開具之日起360天，只要不過期就可以。按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證，符合政策規(guī)定，且在認(rèn)證（勾選）有效期，可以認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不會(huì)因?yàn)槎惵实恼{(diào)整而發(fā)生變化。
而且進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一般是憑增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票）上注明的稅額來抵扣。納稅人不用擔(dān)心4月1日（含）之后取得的此前開具的16%、10%稅率的發(fā)票能否按原稅率抵扣的問題。
只要是正確開具的發(fā)票，其票面稅率是16%、10%，購買方就按發(fā)票上注明的16%、10%稅率抵扣，不會(huì)因?yàn)?月1日（含）以后取得就按13%、9%的稅率抵扣。
最后給大家送上最新增值稅稅率表，以備不時(shí)之需！
