11%增值稅來(lái)了
日前，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，通知給出工程造價(jià)計(jì)算公式：
工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）
問(wèn)題來(lái)了——
11%增值稅來(lái)了，施工企業(yè)在實(shí)際操作中會(huì)遇到哪些問(wèn)題，又該如何操作才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，今天就為您帶來(lái)“營(yíng)改增”后，您要特別注意的那些事兒。
1、投標(biāo)報(bào)價(jià)應(yīng)做哪些準(zhǔn)備？
“營(yíng)改增”，價(jià)稅分離，稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金”。投標(biāo)報(bào)價(jià)該做哪些準(zhǔn)備工作？
“營(yíng)改增”后應(yīng)針對(duì)不同施工板塊，不同施工地域，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行具體施工項(xiàng)目的綜合流轉(zhuǎn)稅率分析，確定企業(yè)的平均流轉(zhuǎn)稅負(fù)率，改進(jìn)標(biāo)前測(cè)算體系，調(diào)整現(xiàn)有的投標(biāo)成本價(jià)測(cè)算方式，并制定適合企業(yè)自己的較為準(zhǔn)確的增值稅制下的一套投標(biāo)報(bào)價(jià)體系及管理制度。
2、局管和局托管模式下，進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？
“營(yíng)改增”后，集團(tuán)與子公司均為增值稅納稅人，此時(shí)合同主體、施工主體均為增值稅的納稅人，雙方結(jié)算必須均以增值稅發(fā)票為載體，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也必須取得抬頭為增值稅納稅人的發(fā)票才可以抵扣，形式上相當(dāng)于集團(tuán)公司內(nèi)部分包行為。因此，為了完善增值稅的抵扣鏈條，可以有工程公司開(kāi)具發(fā)票給集團(tuán)公司，這樣成本類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅額留在工程公司抵扣，集團(tuán)公司可以抵扣分包給工程公司收入部分的進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、集團(tuán)公司和下屬工程公司該如何開(kāi)具增值稅？
利用集團(tuán)的高級(jí)資質(zhì)平臺(tái)承攬工程，然后分包給下屬各建筑子公司施工，集團(tuán)公司集中統(tǒng)一管理各項(xiàng)工作，保證安全、質(zhì)量，集團(tuán)公司與子公司之間屬于總分包關(guān)系，由于總承包合同由集團(tuán)公司與發(fā)包方簽訂，發(fā)包方對(duì)集團(tuán)公司的計(jì)價(jià)形成集團(tuán)公司的施工收入，并向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票。
集團(tuán)公司組織施工管理，并將工程分包給下屬建筑子公司，對(duì)下屬子公司的計(jì)價(jià)形成集團(tuán)公司的施工成本，建筑子公司的施工收入，建筑子公司向集團(tuán)公司開(kāi)具增值稅發(fā)票。建筑子公司購(gòu)買(mǎi)材料、人工、機(jī)械等、形成建筑子公司的施工成本。
4、收取管理費(fèi)企業(yè)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
企業(yè)中標(biāo)后將施工項(xiàng)目整體交由另一施工企業(yè)進(jìn)行具體施工管理與作業(yè)，企業(yè)只是定期按一定比率收取管理費(fèi)。
“營(yíng)改增”后，增值稅實(shí)行憑票認(rèn)證抵扣制度，中標(biāo)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)源于支付給施工企業(yè)的分包款，要想抵扣該部分分包款所對(duì)應(yīng)的的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須取得施工企業(yè)開(kāi)具給中標(biāo)企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此“營(yíng)改增”后，要想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，雙方結(jié)算必須以增值稅發(fā)票作為載體。
該種分包模式可能存在《建筑法》中的違法轉(zhuǎn)包行為，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。
5、“一甲多乙”聯(lián)合體承包，如何應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)？
目前建筑業(yè)普遍存在“一甲多乙”的聯(lián)合體承包模式，甲方只對(duì)該施工單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收取發(fā)票并撥付款項(xiàng)，該施工單位向聯(lián)合體的其他單位再進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收取發(fā)票并撥付款項(xiàng)，此種模式下，存在虛開(kāi)發(fā)票的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)，建議：
（1）簽訂聯(lián)合體合同時(shí)，明晰聯(lián)合體各方的工程界面和各自金額。施工過(guò)程中實(shí)際聯(lián)合體各方之間工程界面和金額的變動(dòng)時(shí)，建議補(bǔ)簽聯(lián)合體協(xié)議，以保證各自開(kāi)具發(fā)票的金額、收到的款項(xiàng)和合同內(nèi)容一致，進(jìn)而符合增值稅征管要求。
（2）為保證聯(lián)合體項(xiàng)目符合增值稅的征管要求，建議：
1）資金流向方面：聯(lián)合體甲方分別付款至聯(lián)合體各方；
2）發(fā)票流向方面：有聯(lián)合體各方分別開(kāi)具發(fā)票給聯(lián)合體甲方；
3）計(jì)價(jià)方面：聯(lián)合體甲方分別對(duì)聯(lián)合體各方計(jì)價(jià)。
6、如何應(yīng)對(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)點(diǎn)滯后帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)？
驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后，會(huì)導(dǎo)致業(yè)主計(jì)價(jià)款支付滯后，一方面銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間隨之滯后，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)；驗(yàn)工計(jì)價(jià)不規(guī)律或不驗(yàn)工計(jì)價(jià)，會(huì)造成工程結(jié)算與工程進(jìn)度不匹配情況，因此，“營(yíng)改增”后，應(yīng)與業(yè)主協(xié)商，按照工程進(jìn)度按月或按季進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并對(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)批復(fù)盡量不跨月或跨季，縮短時(shí)間差，避免施工單位某些月份稅負(fù)很高、資金壓力太大的情況發(fā)生。
“營(yíng)改增”后，除了招投標(biāo)，算量計(jì)價(jià)規(guī)則不同于以往外，對(duì)工程承包模式也是一種考驗(yàn)，特別是分包，工程分包模式包括專(zhuān)業(yè)分包、勞務(wù)分包兩種形式，營(yíng)改增”后，分包模式應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。
規(guī)范工程專(zhuān)業(yè)分包
（1）工程總承包合同需明確工程專(zhuān)業(yè)分包事項(xiàng)或取得發(fā)包方書(shū)面認(rèn)可；
（2）對(duì)分包商的工程專(zhuān)業(yè)承包資質(zhì)（與分包工程匹配）進(jìn)行備案；
（3）專(zhuān)業(yè)分包合同采取材料采購(gòu)和建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)分別簽訂的方式（主材、機(jī)械等甲方提供）；
（4）明確約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票類(lèi)型、提供發(fā)票時(shí)間）。
規(guī)范勞務(wù)分包模式
（1）對(duì)分包商的勞務(wù)作業(yè)資質(zhì)（與工程匹配）進(jìn)行備案；
（2）勞務(wù)分包應(yīng)采取材料采購(gòu)和勞務(wù)分別簽訂的方式（綜合單價(jià)包括人工費(fèi)、難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的二、三類(lèi)材料等）；
（3）明確約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票類(lèi)型、提供發(fā)票時(shí)間）。
