3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（以下簡稱《通知》），萬眾期待的營改增實施細(xì)則終于落地！建筑業(yè)增值稅稅率適用11%，2016年5月1日開始由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
李克強總理在今年國務(wù)院政府工作報告中，鄭重承諾：確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增！隨后，財政部部長在答記者問中，再次強調(diào)營改增全面推開后，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，但同時也強調(diào)，全行業(yè)只減不增，不能保證每個企業(yè)稅負(fù)不增加！
建筑業(yè)營改增所帶來的挑戰(zhàn)
“營改增”是國家稅制改革的一項重大舉措，是建筑企業(yè)一場輸不起的戰(zhàn)役！大部分企業(yè)的管理者已引起高度重視，不僅自己帶頭學(xué)習(xí)，成立營改增工作小組，召集各層管理人員組織研討應(yīng)對方案，還開展自行模擬測算。然而，也有部分企業(yè)還處于麻木不仁、漠不關(guān)心的狀態(tài)，有的企業(yè)錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，稅率從3%變化到11%，有變化也沒關(guān)系，反正可以向建設(shè)單位要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無知無畏”。
實際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費稅一樣屬價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別：價內(nèi)稅的稅款=含稅價格×稅率；價外稅的稅款=[含稅價格/（1+稅率）]×稅率=不含稅價格×稅率。可以斷言，那些毫無思想準(zhǔn)備的企業(yè)將在“營改增”中碰得頭破血流，甚至破產(chǎn)關(guān)門。
應(yīng)對營改增，加強企業(yè)管理是王道
加強企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題。市場形勢好，政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟(jì)增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟(jì)政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來。因此，在“營改增”這一關(guān)鍵時刻提出加強企業(yè)管理，尤為重要。
有些企業(yè)對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點”（利潤）的經(jīng)營模式，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點?，F(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易！
有些企業(yè)很多項目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險所在?，F(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，其反應(yīng)無非是兩個：一是抵制，二是走人。而企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對？
有些企業(yè)合同管理不嚴(yán)，經(jīng)營行為隨意，發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)也無所謂，得過且過?，F(xiàn)在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買單。企業(yè)是不是應(yīng)該考慮要完善公司一系列管理制度？公司章、合同章、財務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書等，還能不能隨便使用？為了應(yīng)對稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對性的準(zhǔn)備工作。如：內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化，設(shè)備購置計劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。
營改增為何讓企業(yè)納稅發(fā)生大變化
為了適應(yīng)此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。
據(jù)調(diào)查，問題的關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實際上這個數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無法取得進(jìn)項稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實際上無法抵扣進(jìn)項稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。不能取得進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因有以下七個方面：
1、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對方的錢當(dāng)然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。以A集團(tuán)為例，2011年鋼材實際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于“甲供材”數(shù)額較大，實際可抵扣的進(jìn)項稅只有3.47億元，占理論數(shù)的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項稅發(fā)票。
2、勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項稅發(fā)票。人工費占合同造價20%-30%，A集團(tuán)人工費支出占總收入比重達(dá)25.57%，B集團(tuán)包括各類保險在內(nèi)人工費支出占總收入比重超過30%。
3、水、電、氣等能源消耗無法取得進(jìn)項稅發(fā)票，因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發(fā)票。
4、企業(yè)在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能得到進(jìn)項稅發(fā)票。
5、地材及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。A集團(tuán)2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應(yīng)該可抵扣進(jìn)項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。C公司2011年外購石材2152.24萬元，占企業(yè)總收入的12.45%，但石材的進(jìn)貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。
6、“三角債”導(dǎo)致施工企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當(dāng)然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項稅帶來麻煩。而稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項稅額。有的地方明文規(guī)定，對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式？能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了施工企業(yè)稅負(fù)增加。
7、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個體戶為主，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。
建筑業(yè)“營改增”5月1日正式進(jìn)入運行階段，可能還會發(fā)現(xiàn)許多意想不到的問題。企業(yè)要針對不能取得進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強“堵漏”意識，以盡量減少損失。
建筑企業(yè)當(dāng)務(wù)之急所要做的工作
一、從思想上一定要高度重視
營改增實施細(xì)則已正式公布，作為2016建筑業(yè)頭等大事，關(guān)乎企業(yè)生死，若應(yīng)對不當(dāng)，企業(yè)將萬劫不復(fù)，直接面臨倒閉的風(fēng)險，或者虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將面臨蹲監(jiān)獄的可能。也就是說應(yīng)對不當(dāng)，要么倒閉、要么蹲監(jiān)獄！
二、成立“營改增”工作小組
“營改增”不僅僅是企業(yè)財務(wù)部門的事情，而是整個公司事情，企業(yè)所要交納的稅不是財務(wù)部門做賬做出來的，而是業(yè)務(wù)開展過程中實際發(fā)生的。有的甚至要變更企業(yè)經(jīng)營管理模式，以適應(yīng)新政策的變化。
“營改增”工作小組人員組成建議：
1）組長：董事長或總經(jīng)理擔(dān)任，全面規(guī)劃與重大事項協(xié)調(diào)；
2）常務(wù)副組長：主管財務(wù)副總或財務(wù)總監(jiān)擔(dān)任，全面負(fù)責(zé)營改增工作的執(zhí)行落地；
3）副組長：主管經(jīng)營、生產(chǎn)等副總經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理，全面負(fù)責(zé)執(zhí)行“營改增”所涉及的相關(guān)工作；
4）組員：財務(wù)部、經(jīng)營部、成本管理部、物資采購部、工程項目部、分公司負(fù)責(zé)人等。
三、全面擬定“營改增”工作計劃
凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢！面對建筑業(yè)“營改增”政策改革的重大事件，建筑企業(yè)更要做好全面計劃工作，讓每項工作落實到每個具體的人，任務(wù)逐一分解與落實，執(zhí)行落實過程要做好檢查與整改，形成完整的PDCA。
四、全面學(xué)習(xí)“營改增”，掌握一手資料
市場競爭就是速度競爭，應(yīng)變能力的競爭，就是快魚吃慢魚的生存法則！目前應(yīng)全面掌握相關(guān)信息，早做準(zhǔn)備，才能搶占先機，從容應(yīng)對！
建筑企業(yè)要有計劃地組織內(nèi)部稅務(wù)、財會、經(jīng)營、合同、材料等業(yè)務(wù)管理人員，除了要認(rèn)真學(xué)習(xí)財政部、國稅總局剛剛頒布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及四個附件，同時還要學(xué)習(xí)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等法律法規(guī)。
增值稅針對建筑企業(yè)無疑是陌生的，但涉及到企業(yè)利益是巨大的，一個10億營業(yè)額的建筑企業(yè)，若有1%的差額，就是1000萬！有條件的話，可以參加多種類型的培訓(xùn)，吃透政策，全面了解各種信息以及營改增給企業(yè)帶來的影響，只有在全面了解的前提下，才有可能制定出切實可行的方案。
五、做好營改增模擬運轉(zhuǎn)，測試企業(yè)稅負(fù)
營改增模擬運轉(zhuǎn)，是指建筑業(yè)企業(yè)在目前仍然實施營業(yè)稅管理和核算的情況下，參照對已經(jīng)實施營改增行業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理規(guī)定，進(jìn)行全過程的增值稅模擬管理和賬外核算。根據(jù)實際情況，模擬運轉(zhuǎn)，可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的一個或幾個基層單位、一個或幾個工程項目。模擬運轉(zhuǎn)，要嚴(yán)格依據(jù)實施增值稅管理的實際情況，對工程投標(biāo)報價、合同協(xié)議管理、貨物勞務(wù)采購、發(fā)票管理傳送、會計稽核核算、實施報稅清繳等管理環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審查，準(zhǔn)確、具體、全面地找出不適應(yīng)增值稅征收管理的各種實際問題，以便系統(tǒng)的、有針對性的做好內(nèi)部各項準(zhǔn)備工作。
當(dāng)前，做好營改增后企業(yè)稅負(fù)模擬運轉(zhuǎn)測試尤其重要，主要涉及新老項目何時簽的問題?！锻ㄖ犯郊?《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》已明確指出，新老項目以2016年4月30日時間點為界，之前簽的項目（含4月30日）為老項目，之后簽的項目為新項目，具體描述如下：1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。老項目將按增值稅征收率3%征稅，新項目將按11%的增值稅交納稅費，怎么辦？你的企業(yè)經(jīng)過嚴(yán)格的模擬運轉(zhuǎn)測試，若按新項目交納稅費減少的話，那就5月1日后與建設(shè)單位簽合同，否則，你就要想辦法在5月1日之前將合同簽掉！
六、應(yīng)對方案既要全面，又要突出重點，注重做實
目前，建筑業(yè)營改增實施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺，加之企業(yè)之間現(xiàn)有內(nèi)部管理水平差別較大，在這種情況下，面對諸多準(zhǔn)備工作，既要全面制定應(yīng)對方案，又要從實際情況出發(fā)，突出重點，注重做實。例如：
——關(guān)于增值稅管理的基礎(chǔ)條件問題。企業(yè)要否增設(shè)內(nèi)部稅務(wù)管理機構(gòu)，如何選配內(nèi)部納稅業(yè)務(wù)管理人員，購置那些有關(guān)設(shè)備和相關(guān)稅務(wù)管理軟件。要納入企業(yè)整體工作計劃提前予以考慮和安排。
——關(guān)于完善“項目法施工管理”問題。為適應(yīng)增值稅征收管理要求，企業(yè)對包括“項目法施工管理冶在內(nèi)的諸多內(nèi)部管理體制和運行機制是否需要調(diào)整完善，怎么調(diào)整完善。要反復(fù)研究，做出方案，擇時付諸實施。
——關(guān)于投標(biāo)報價問題。在有關(guān)部門尚未明確改變建設(shè)工程造價計價規(guī)則的情況下，根據(jù)增值稅是價外稅的屬性，企業(yè)怎樣對新承接工程進(jìn)行投標(biāo)報價。要統(tǒng)一思想，形成本企業(yè)自己新的投標(biāo)報價策略方案。
——關(guān)于合同協(xié)議問題。在簽訂新的合同協(xié)議中，如何體現(xiàn)營改增給甲乙雙方相互關(guān)系帶來的新變化，怎樣反應(yīng)增值稅征收管理的新要求。要形成企業(yè)統(tǒng)一策略，制定出通用合同條款的參照樣本。
——關(guān)于某些長期性政策規(guī)定的具體解釋和具體落實問題。根據(jù)建筑企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)、管理、經(jīng)營特點，怎樣具體認(rèn)定納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期、納稅地點，怎樣具體進(jìn)行進(jìn)項稅發(fā)票的認(rèn)證和增值稅的會計核算等等。要形成基本意見，制定具體做法，并積極主動與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門溝通、協(xié)商、確認(rèn)，等等。
本文主要參考材料：由汪士和先生擔(dān)任會長的江蘇省建筑市場管理協(xié)會早前關(guān)于營改增有關(guān)調(diào)研報告，以及中國建筑業(yè)協(xié)會和中國建設(shè)會計學(xué)會印發(fā)的《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見》通知
