有媒體發(fā)文稱，在調(diào)研機構(gòu)對我國各行各業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)做的統(tǒng)計中，包括建筑業(yè)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)以25.1%至38.8%的稅率大大高于制造業(yè)21%的稅負(fù)。該文認(rèn)為，現(xiàn)行稅收政策不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展，沒有“公平對待”，并呼吁“這種現(xiàn)象亟待改變”。
營改增是福是禍?
李克強總理在今年“兩會”上所作的《政府工作報告》簡稱《報告》中指出：“改革已經(jīng)進入攻堅區(qū)和深水區(qū)?！鄙罨母铩耙獜娜罕娮钇谂蔚念I(lǐng)域改起，從制約經(jīng)濟社會發(fā)展最突出的問題改起，從社會各界能夠達(dá)成共識的環(huán)節(jié)改起，使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用。”
據(jù)住建部市場監(jiān)管司一位處長在第三屆中國建筑企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人年會上透露，建筑業(yè)納入營改增試點最晚在2015年。營改增是深化財稅體制改革的重要組成部分，其減稅的利好效果多次為官方所津津樂道。
營改增果真是建筑施工企業(yè)的“福星”么?
筆者認(rèn)為，《報告》中上述這段話，也大體上概括了當(dāng)前我國深化稅賦改革所面臨的形勢，改革的路徑和改革的任務(wù)。把建筑施工企業(yè)的稅負(fù)問題放到《報告》明確規(guī)定的這些語境體系中，可以看出前述文章認(rèn)為當(dāng)前稅收政策對服務(wù)業(yè)不利于發(fā)展，顯示“不公平”，呼吁“亟待改變”的看法。作為來自建筑施工企業(yè)一線的管理人員，我們也對建筑業(yè)營改增從理論到實踐談一談自己的想法。
建筑行業(yè)稅改應(yīng)該從行業(yè)出發(fā)
毫無疑問，稅收深化改革是大勢所趨。依法照章納稅，是憲法賦予企業(yè)法人、公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。但是，作為具有中國特色社會主義的法治國家，也不能因依法征稅帶有某種強制性，而忽略改革進程中應(yīng)予重視的“最期盼”、“最突出”、和能與各界“達(dá)成共識”的必由之路。這既是對納稅人主體的尊重和依靠，也是十八大以后中央所強調(diào)的群眾路線、民主意識等優(yōu)良傳統(tǒng)回歸之必需。
筆者認(rèn)為，在建筑業(yè)行將開展的營改增試點中，應(yīng)該回答并注意解決究竟是“減負(fù)”還是“增負(fù)”的原則問題。
建筑業(yè)是服務(wù)業(yè)的重要組成部分。它在提高就業(yè)率，刺激和加大內(nèi)需，破除城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)，構(gòu)建新型城鎮(zhèn)化尤其是農(nóng)民市民化等方面，有著不可替代的重要地位和作用，是國民經(jīng)濟發(fā)展的又一個強力“引擎”。大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是我國長期追求的目標(biāo)，在某種意義上它甚至帶有戰(zhàn)略性。
因此，建筑業(yè)的稅賦深化改革成功與否，能不能達(dá)到預(yù)期的“利好”目的關(guān)系重大。它不是靠主觀的良好愿望，也不是靠“閉門造車”式的所謂“頂層設(shè)計”，更不是靠幾個知名“學(xué)者”敲擊鍵盤定出個什么“比例”能奏效的;它應(yīng)該是靠“邁開腿，勤動嘴”，“到工地、到企業(yè)”，不恥下問等大興調(diào)查研究、走群眾路線的務(wù)實作風(fēng)的回歸，把稅改方案建立在符合市場規(guī)律，兼顧各方利益和切實可行的基礎(chǔ)上。
暫行方案脫離行業(yè)軌道
據(jù)中國建設(shè)會計學(xué)會完成的對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報告顯示，如果將建筑施工企業(yè)的稅率由營業(yè)稅稅率3%直接上調(diào)到按《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》財稅〔2011〕110號的增值稅稅率11%繳納的話，66家建筑施工企業(yè)2011年應(yīng)繳納增值稅同比稅額減少的僅有8家，占12%，而實繳稅額增加的卻有58家，占88%，而且這66家建筑企業(yè)中有24家年總營業(yè)額為1194.64億元，按3%的稅率應(yīng)繳納營業(yè)稅僅35.84億元，“營改增”后銷項稅額118.39億元，應(yīng)繳納增值稅將達(dá)69.67億元，實際稅負(fù)為5.83%，比營改增前增加稅負(fù)高94.4%。
另根據(jù)一份調(diào)研報告指出，大型總承包企業(yè)稅負(fù)增幅為57%，中型企業(yè)稅負(fù)增幅為72.86%，專業(yè)建筑公司稅負(fù)增幅為73%，小型建筑企業(yè)稅負(fù)增加竟達(dá)3.6倍。
上述數(shù)據(jù)充分說明了營改增的設(shè)計方案的初衷也許是美好的，但它的實施細(xì)則很大程度上脫離這個行業(yè)的實際。不是營改增這只“鞋子”去適應(yīng)建筑業(yè)這個“大腳”，而是要“削足適履”，不然，實踐中就必然要出現(xiàn)“南轅北轍”的負(fù)效應(yīng)。
建筑施工企業(yè)的營改增，有許多現(xiàn)實問題擺在我們面前需要認(rèn)真研討應(yīng)對。
多因致稅負(fù)由減變增
造成企業(yè)實際稅負(fù)增加的原因主要是增值稅進項稅額的抵扣問題。根據(jù)增值稅一般計稅方法，企業(yè)實際繳納的增值稅稅額為銷項稅額減去進項稅額。而進項稅額抵扣不足主要表現(xiàn)在：
⑴建筑施工企業(yè)人工費約占總成本的30%—40%，這部分成本是根本沒有增值稅專用發(fā)票作進項抵扣的誰見過勞動者出賣勞力而獲取工資還要開發(fā)票?。而占總成本40%—50%的材料采購，在目前也很難做到全額抵扣，因為大多數(shù)建筑施工企業(yè)的材料采購存在就地取材、個體供應(yīng)的情況。
⑵不同材料進項抵扣的差異也很大。如一般納稅人銷售的自產(chǎn)建筑用砂、土、石料;通過自己采掘砂、土、石料或其他礦物質(zhì)來生產(chǎn)出來的磚、瓦、石灰、自來水;以水泥為原料生產(chǎn)的商品砼時，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。以上列出的材料都是工程項目所需的主要材料，占合同價款比例較大，這就使得施工企業(yè)使用這部分材料時可用于抵扣的進項稅稅率只有6%，而不是17%。
⑶國家明文規(guī)定的減免或退稅產(chǎn)品和勞務(wù)，如商品混凝土，在很多地方是實行免稅的，有的建設(shè)項目商品混凝土費用占主要業(yè)務(wù)成本的20%以上。
⑷營改增前購買的機械設(shè)備進項稅及機械租賃費進項稅很難抵扣以及稅改后的金融業(yè)被劃為建議征稅類，貸款利息極有可能拿不到專用發(fā)票。
⑸建筑承包合同簽訂后，建設(shè)單位確定由其提供的多種材料和大型設(shè)備，供貨方將直接對口建設(shè)單位，這些材料和設(shè)備是直接從工程款中扣除，也無法取得專用發(fā)票。同時，工程施工用的水電也與甲供材一樣，難以取得專用發(fā)票。
⑹異地施工項目，如果項目所在地暫未納入營改增試點范圍，企業(yè)將無法取得專用發(fā)票。
綜合上述種種情況，企業(yè)實際能抵扣的進項稅額很有限，多是變數(shù)。很多項目是“隨行就市”，如人工費只升不降，又無專用發(fā)票，這種“抵扣”是“畫餅充饑”，沒有實際利好意義，它勢必造成企業(yè)稅負(fù)無形加重的局面。
增值稅是價外稅，但牽一發(fā)而動全身。實行營改增后，由于建筑市場是買方主導(dǎo)，業(yè)主在合同價格條款談判上占有絕對優(yōu)勢。因此，即使改變了稅別，相同標(biāo)的物的合同價格變化也不會很大。建筑業(yè)增加值按收入法計算，由于企業(yè)在項目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務(wù)、折舊和費用等多種事項都存在無法取得增值稅專用發(fā)票的問題，無法抵扣導(dǎo)致成本加大，利潤下降。同時，建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定在會計處理上將進項稅額從原價中扣除，所以資產(chǎn)賬面價值肯定比營業(yè)稅時課稅小。由此來看，企業(yè)總資產(chǎn)將下降，總負(fù)債將上升，出現(xiàn)利潤下降，而這或?qū)?dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而嚴(yán)重影響企業(yè)核心競爭力。如此一來，或?qū)⒂|及建筑施工企業(yè)生死紅線。
