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拓寬混凝土行業(yè)檢查思路

放大字體  縮小字體 發(fā)布日期:2010-09-26  來(lái)源:中國(guó)混凝土網(wǎng)  作者:遼寧省國(guó)家稅務(wù)局
核心提示:拓寬混凝土行業(yè)檢查思路
  混凝土最早出現(xiàn)于歐洲。到20世紀(jì)70年代,世界混凝土行業(yè)的發(fā)展進(jìn)入黃金時(shí)期?,F(xiàn)在美國(guó)和日本是世界上最大的兩個(gè)混凝土生產(chǎn)國(guó)。我國(guó)的混凝土生產(chǎn)發(fā)展比較遲緩。20世紀(jì)70年代后期我國(guó)才開(kāi)始建立混凝土攪拌站。由于攪拌站生產(chǎn)的混凝土能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)的高度專業(yè)化和集中化從而為建筑工程中節(jié)省水泥及其砂石材料,有助于提高工程質(zhì)量,改進(jìn)施工組織,減輕勞動(dòng)強(qiáng)度,降低生產(chǎn)成本,節(jié)省施工用地,改善勞動(dòng)條件,減少環(huán)境污染,同時(shí),推廣這種混凝土還是推廣散裝水泥的重要先導(dǎo)措施,所以這種混凝土生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益十分明顯。我國(guó)已經(jīng)決定大力推廣這一產(chǎn)業(yè)。

  在這種大環(huán)境下,大連市的混凝土企業(yè)迅速發(fā)展起來(lái)。截至到2004年年初,大連市僅參加混凝土協(xié)會(huì)的企業(yè)就達(dá)到43家,而且很多企業(yè)的銷售額在這幾年里都有大幅度增長(zhǎng)。目前我們大連市的混凝土企業(yè)都在按照6%的征收率征收增值稅,因此,該行業(yè)企業(yè)不核算進(jìn)項(xiàng)稅額。此外,從我們目前一段時(shí)間的接觸來(lái)看,混凝土行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)主要有:

  1.該行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算比較粗糙,沒(méi)有完善的倉(cāng)庫(kù)保管制度,原材料入庫(kù)單、領(lǐng)用單和產(chǎn)成品入庫(kù)單、出庫(kù)單的記載并不能夠真實(shí)、全面地反映企業(yè)的生產(chǎn)情況和存貨保管情況,因此企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售成本的核算問(wèn)題較大。而且該行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)混凝土的主要材料:水泥、砂、石料等體積很大,但單位價(jià)值很低,而且這些原材料的使用頻率較高,所以盡管這些材料的賬面庫(kù)存數(shù)量較大,但該行業(yè)企業(yè)基本不做這些原材料的實(shí)物盤點(diǎn),財(cái)務(wù)人員和管理人員也只是知道這些原材料的大致數(shù)量。在分配水、電、人工工資等費(fèi)用時(shí),財(cái)務(wù)人員和管理人員也只是根據(jù)生產(chǎn)的大致情況分配,根本無(wú)法做到準(zhǔn)確核算。

  2.在計(jì)算成品混凝土運(yùn)輸車駕駛員的工資時(shí),各個(gè)企業(yè)基本都是根據(jù)駕駛員運(yùn)送成品混凝土到工地時(shí),由對(duì)方單位接貨人簽收的接貨單的數(shù)量,計(jì)算駕駛員的送貨次數(shù)和駕駛員應(yīng)得的工資。

  3.混凝土的配方由實(shí)驗(yàn)室掌握,混凝土的具體生產(chǎn)和運(yùn)送由調(diào)度人員安排。財(cái)務(wù)人員大多只是在事后記賬、核算。

  4.有些企業(yè)沒(méi)有足夠的運(yùn)輸車和運(yùn)送泵,需要外租車輛和運(yùn)送泵。但為規(guī)避稅收,出租車輛和運(yùn)送泵的單位和個(gè)人大多不開(kāi)具發(fā)票給各企業(yè),相應(yīng)各企業(yè)也大多不在賬簿上核算這些外租車輛和運(yùn)送泵的租金,不過(guò)這些外租車輛和運(yùn)送泵發(fā)生的年檢費(fèi)用、汽油費(fèi)、橋路的通過(guò)費(fèi)用仍在各企業(yè)賬簿上核算。

  三、混凝土行業(yè)可能存在的問(wèn)題

  混凝土行業(yè)可能存在的問(wèn)題主要有:

  1.不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入,推遲繳納增值稅、企業(yè)所得稅。在收回貨款之前,企業(yè)往往不開(kāi)具發(fā)票,不計(jì)銷售收入,待收到款時(shí),方才入賬,計(jì)提銷項(xiàng)稅額。由于混凝土企業(yè)的客戶多是建筑開(kāi)發(fā)商,而目前多數(shù)建筑開(kāi)發(fā)商的信譽(yù)并不好,不能及時(shí)結(jié)算混凝土的價(jià)款,很多甚至用開(kāi)發(fā)的房子抵償貨款,或是干脆賴賬,這樣混凝土企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較大。為了轉(zhuǎn)嫁這種風(fēng)險(xiǎn),混凝土企業(yè)可能會(huì)采取不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的方法,推遲繳納增值稅、企業(yè)所得稅,用稅金彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)中的損失。

  2.運(yùn)輸車和運(yùn)送泵較多的企業(yè)可能會(huì)對(duì)外出租運(yùn)輸車和運(yùn)送泵,而不核算出租收入,也不做進(jìn)項(xiàng)稅金的劃分。

  3.以不合格發(fā)票,列支成本、費(fèi)用。由于原材料中的沙子、石子等,有時(shí)是從個(gè)人或非正規(guī)的單位取得,或者是為了低價(jià)購(gòu)入這些原材料,混凝土企業(yè)可能會(huì)以一些不合格發(fā)票入賬,列支成本、費(fèi)用,少繳企業(yè)所得稅。外租車輛和運(yùn)送泵并支付租金時(shí),也可能會(huì)出現(xiàn)這種問(wèn)題。

  4.水、電、人工工資等費(fèi)用的分配不能真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)情況,在跨季期或是跨年度生產(chǎn)的情況下,直接影響產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本,以及對(duì)生產(chǎn)數(shù)量的認(rèn)定。 

  四、混凝土行業(yè)的檢查思路

  遼寧省幾年來(lái)對(duì)混凝土行業(yè)進(jìn)行了檢查,取得了一些經(jīng)驗(yàn),確定了一些檢查思路。這些思路的主要內(nèi)容是:

 ?。ㄒ唬┤〉闷髽I(yè)的相關(guān)單據(jù),從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),發(fā)現(xiàn)真實(shí)的銷售數(shù)量。如果企業(yè)的出庫(kù)票、出門票、接貨單齊全,可以用這些單據(jù)記載的數(shù)量與賬簿上的銷售數(shù)量核對(duì),如有差額,再通過(guò)詢問(wèn)有關(guān)人員,結(jié)合其他證據(jù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

 ?。ǘ└鶕?jù)企業(yè)攪拌站電腦控制程序中記錄的生產(chǎn)數(shù)量與實(shí)現(xiàn)銷售的數(shù)量核對(duì)。由于混凝土不耐保存,一般在攪拌后很短的時(shí)間內(nèi)就必須銷售出去,否則就要成為廢品,因此攪拌站電腦控制程序中記錄的生產(chǎn)數(shù)量與實(shí)現(xiàn)銷售的數(shù)量不會(huì)相差太多。如果電腦記錄數(shù)量可信的話,就可以它為依據(jù),對(duì)照已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售數(shù)量,從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

 ?。ㄈ┩ㄟ^(guò)原材料投入情況,反算出成品數(shù)量。因?yàn)槊糠N型號(hào)的混凝土的配方大致相同,我們可以通過(guò)企業(yè)耗用的原材料,例如水泥和外加劑的數(shù)量,推算出混凝土成品的數(shù)量,再與銷售數(shù)量比對(duì),尋找差異。

 ?。ㄋ模└鶕?jù)其支付的款項(xiàng)推算出銷售數(shù)量。例如企業(yè)沒(méi)有運(yùn)輸車或運(yùn)送泵,需要租用車輛或機(jī)器。我們就可以根據(jù)其支付的租金與運(yùn)送單價(jià),推算出運(yùn)送的數(shù)量,與其銷售數(shù)量比對(duì),看是否存在差異。

 ?。ㄎ澹┰儐?wèn)實(shí)驗(yàn)室和調(diào)度人員,檢查相關(guān)的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)和管理記錄,從中找到疑點(diǎn),發(fā)現(xiàn)真實(shí)的生產(chǎn)和銷售數(shù)量。

 ?。z視企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)車輛和相關(guān)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用,推算其真實(shí)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和工作量,推算運(yùn)送的數(shù)量。

 ?。ㄆ撸犕ㄟ^(guò)檢查上道環(huán)節(jié)的或下道環(huán)節(jié)的企業(yè),取得混凝土企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)數(shù)據(jù),再與企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿相核對(duì)。例如,我市混凝土企業(yè)的主要水泥供應(yīng)商是華能小野田公司,我們就可以從那里獲得企業(yè)購(gòu)入水泥的真實(shí)數(shù)量;我們也可以通過(guò)檢查建筑開(kāi)發(fā)商,取得企業(yè)銷售混凝土的真實(shí)數(shù)量。

  下面的幾個(gè)案例就是上述經(jīng)驗(yàn)和思路的具體應(yīng)用。

  案例一:大連某混凝土有限公司偷稅案

  通過(guò)核對(duì)貨物發(fā)送單、工程決算書(shū)、出庫(kù)單和銷售收入賬簿,我們發(fā)現(xiàn)大連某混凝土有限公司發(fā)送單記錄的送貨數(shù)量大于銷售收入記錄,經(jīng)過(guò)進(jìn)一步核實(shí),該企業(yè)承攬了施工工程,因未收到銷貨款,未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。依據(jù)《增值稅暫行條例》和《稅收征收管理法》,我們對(duì)該公司做出了補(bǔ)稅,加收滯納金和罰款的處理決定。

  案例二:大連某混凝土有限公司偷稅案

  經(jīng)檢查大連某混凝土有限公司銷售費(fèi)用記賬憑證,發(fā)現(xiàn)該公司向外單位租用泵車,未取得租用發(fā)票,而用其他票據(jù)計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品銷售費(fèi)用,造成少繳外商投資企業(yè)所得稅。依據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》,我們對(duì)該公司做出了補(bǔ)稅,加收滯納金和罰款的處理決定。

  案例三:大連某混凝土有限公司虛列成本偷稅案

  通過(guò)檢查該公司的成本、費(fèi)用記賬憑證,發(fā)現(xiàn)該公司存在以下問(wèn)題:

  1.在2001年外商投資企業(yè)所得稅金額征收年度1月列支了屬于2000年 外商投資企業(yè)所得稅減半征收年度的費(fèi)用; 

  2.取得不合法發(fā)票虛列費(fèi)用;

  3.購(gòu)買原材料未取得合法單據(jù),就將原材料全部轉(zhuǎn)入成本;

  4.該公司存在超過(guò)兩年以上預(yù)收賬款。

  依據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》,我們對(duì)該公司做出了補(bǔ)稅,加收滯納金和罰款的處理決定。 
 
 
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