混凝土行業(yè)在近幾年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中成長較快，一方面與近年來國家在房地產(chǎn)方面的投資大、需求量猛增有關(guān)，另一方面也由于其生產(chǎn)工藝過程的簡單，技術(shù)含量低，易于掌握，只要有一定資金購買機(jī)器設(shè)備，就可以馬上投產(chǎn)，出成品。但同時(shí)也看到，正因?yàn)槠浒l(fā)展過快，企業(yè)管理水平各不相同，同時(shí)其產(chǎn)品又不在增值稅的鏈條之內(nèi)，最終的銷售對(duì)象為建筑商、房地產(chǎn)開發(fā)商，銷售不須開具增值稅發(fā)票，該行業(yè)在這幾年的經(jīng)營過程中，偷漏稅的問題時(shí)有發(fā)生。通過對(duì)部分混凝土企業(yè)的納稅檢查，我們初步挖掘出了該行業(yè)的問題類型和檢查方法。
一、混凝土行業(yè)的分析和總結(jié)
1、控制環(huán)境分析
?。?）混凝土行業(yè)處于增值稅和營業(yè)稅的過渡地帶，不受增值稅鏈條制約，有偷稅和避稅的條件。混凝土行業(yè)按簡易征稅辦法繳納增值稅，稅率為6%。從購進(jìn)環(huán)節(jié)看，因取得進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故企業(yè)購進(jìn)貨物多取得普通發(fā)票；從銷售環(huán)節(jié)看，其產(chǎn)品的銷售對(duì)象一般為建筑商、房地產(chǎn)開發(fā)商，客戶納稅以營業(yè)稅為主，不索要增值稅專用發(fā)票，故其銷售貨物時(shí)不需開具專用發(fā)票?？梢哉f這類企業(yè)基本脫離了增值稅鏈條的制約，在巨大的利益誘惑下，會(huì)導(dǎo)致偷稅或避稅行為的發(fā)生。
（2）建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)都具有前期大量投入，后期分期收益的特點(diǎn)，這就造成其對(duì)供應(yīng)商不及時(shí)支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。
2、生產(chǎn)和銷售特點(diǎn)
通常，混凝土企業(yè)大致的生產(chǎn)、運(yùn)送過程如下：a.與客戶簽訂合同；b.由企業(yè)的銷售部門填寫“商品混凝土委托單”交給生產(chǎn)部門；c.生產(chǎn)部門按照委托單所列型號(hào)的混凝土進(jìn)行試驗(yàn)，達(dá)到要求后，將配方送企業(yè)的攪拌站正式生產(chǎn)；d.將成品用混凝土運(yùn)輸車運(yùn)到工地；e.到達(dá)工地后，由專門的運(yùn)送泵將混凝土運(yùn)到指定的位置。
（1）生產(chǎn)特點(diǎn)
①不應(yīng)存在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品庫存?；炷敛荒艽娣牛势渖a(chǎn)的數(shù)量就是銷售的數(shù)量，不應(yīng)存在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存。
②嚴(yán)格的配料標(biāo)準(zhǔn)：混凝土的主要成分是水泥、砂、石子、水和添加劑。為了保證建筑質(zhì)量，混凝土行業(yè)都根據(jù)客戶的要求和施工季節(jié)不同，對(duì)混凝土的型號(hào)和配料有嚴(yán)格的固定標(biāo)準(zhǔn)。
（2）銷售特點(diǎn)
①嚴(yán)格的以銷定產(chǎn)。由于混凝土不能存放的特點(diǎn)，導(dǎo)致了企業(yè)一律在接到客戶的“供貨通知”時(shí)才生產(chǎn)的鐵定規(guī)律。
②運(yùn)費(fèi)和泵費(fèi)收入是重要的價(jià)格組成部分?；炷龄N售都要將產(chǎn)品送到客戶指定的工地并輸送到指定的地點(diǎn)，故運(yùn)費(fèi)和泵費(fèi)構(gòu)成了其價(jià)格的重要組成部分，同時(shí)，單純的運(yùn)費(fèi)和泵費(fèi)收入屬營業(yè)稅項(xiàng)目，這也成為企業(yè)避稅或偷稅的重要環(huán)節(jié)。
二、混凝土行業(yè)的問題類型
1、混凝土企業(yè)為降低稅負(fù)，通常將屬于增值稅混合銷售收入的運(yùn)輸收入、泵費(fèi)收入按營業(yè)稅收入申報(bào)，少繳稅款（增值稅稅率6%，營業(yè)稅稅率3%）。
2、專門成立運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸、泵送混凝土，繳納營業(yè)稅，并適當(dāng)降低混凝土價(jià)格，提高運(yùn)費(fèi)、泵費(fèi)價(jià)格，降低稅負(fù)。
3、將產(chǎn)品收入轉(zhuǎn)換成加工費(fèi)收入，即由購買商提供水泥等主要材料，混凝土企業(yè)只收取加工費(fèi)收入，成功而合法地將增值稅稅負(fù)降低。
4、不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，推遲納稅。目前混凝土企業(yè)的回款率不高，能達(dá)到70%就不錯(cuò)了。因此很多企業(yè)存在大量的“應(yīng)收貨款”，在收回貨款之前，企業(yè)往往不開具發(fā)票，不計(jì)銷售收入，待收到款時(shí)，方入賬、計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
5、抵貨款收到的房子、汽車、建材等財(cái)產(chǎn)處理后不入賬，形成賬外經(jīng)營資金。
6、將已實(shí)現(xiàn)的收入掛在預(yù)收款或其他應(yīng)付款中，少計(jì)收入。
7、支付給購買方的銷售返利未在同一張發(fā)票上分別列明，多沖減銷售收入，少繳增值稅。
8、既有增值稅應(yīng)稅收入又有非應(yīng)稅收入，易產(chǎn)生不按正確的方法劃分并轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，或存在用于在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不作轉(zhuǎn)出的問題。
9、未取得合法憑證，虛列成本、費(fèi)用。由于原材料中含有砂、石子等，這些材料有時(shí)是從個(gè)人或非正規(guī)的單位取得，或者因?yàn)槠渌颍髽I(yè)不能取得正規(guī)的發(fā)票，便以一些不合格發(fā)票入賬，虛列成本、費(fèi)用，造成少繳企業(yè)所得稅。
三、混凝土行業(yè)的檢查方法
1、混凝土企業(yè)對(duì)生產(chǎn)和發(fā)貨的內(nèi)控都很嚴(yán)格，一般都是在與工地密切聯(lián)系的情況下，才確定生產(chǎn)和發(fā)貨數(shù)量，且每次發(fā)貨都要有工地的“確認(rèn)單”并長期保管（以備作為劃分建筑質(zhì)量責(zé)任的依據(jù)），而且有許多企業(yè)都采取了用電腦控制流水作業(yè)，由于混凝土行業(yè)具有生產(chǎn)后不能留置的特點(diǎn)，一般在攪拌后很短的時(shí)間內(nèi)必須銷售出去，否則就成為廢品，因此攪拌站電腦控制程序中記錄的生產(chǎn)數(shù)量與實(shí)現(xiàn)銷售的數(shù)量不會(huì)相差太多。我們可以通過電腦、流水賬記錄或“確認(rèn)單”的記錄來核實(shí)企業(yè)的銷售數(shù)量，從而確定其真實(shí)的收入數(shù)據(jù)。
2、了解每一型號(hào)混凝土真實(shí)的配料情況（特別是水泥的配料情況），并掌握每月生產(chǎn)各型號(hào)混凝土的數(shù)據(jù)，以此確定其收入金額。
我們了解的混凝土配料標(biāo)準(zhǔn)如下：
混凝土型號(hào) 春夏季每立方米耗用量（公斤） 秋冬季每立方米耗用量（公斤）
C20 384 394
C25 415 425
C30 453 463
C35 495 495
C40以下用325型水泥，C40以上用425型水泥
砂 每立方混凝土用 890-920 混凝土標(biāo)號(hào)越高砂用量越小
石子 每立方混凝土用 1000公斤
水 每立方混凝土用 220公斤
3、我們通過運(yùn)費(fèi)也可以推算其送貨量，企業(yè)對(duì)外收費(fèi)一般每趟15-30元（每車6立方米，有的一車8立方米）；對(duì)內(nèi)每趟10-15元，車隊(duì)一般實(shí)行計(jì)件工資，通過計(jì)件工資也能了解到其銷售數(shù)量。
一、混凝土行業(yè)的分析和總結(jié)
1、控制環(huán)境分析
?。?）混凝土行業(yè)處于增值稅和營業(yè)稅的過渡地帶，不受增值稅鏈條制約，有偷稅和避稅的條件。混凝土行業(yè)按簡易征稅辦法繳納增值稅，稅率為6%。從購進(jìn)環(huán)節(jié)看，因取得進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故企業(yè)購進(jìn)貨物多取得普通發(fā)票；從銷售環(huán)節(jié)看，其產(chǎn)品的銷售對(duì)象一般為建筑商、房地產(chǎn)開發(fā)商，客戶納稅以營業(yè)稅為主，不索要增值稅專用發(fā)票，故其銷售貨物時(shí)不需開具專用發(fā)票?？梢哉f這類企業(yè)基本脫離了增值稅鏈條的制約，在巨大的利益誘惑下，會(huì)導(dǎo)致偷稅或避稅行為的發(fā)生。
（2）建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)都具有前期大量投入，后期分期收益的特點(diǎn)，這就造成其對(duì)供應(yīng)商不及時(shí)支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。
2、生產(chǎn)和銷售特點(diǎn)
通常，混凝土企業(yè)大致的生產(chǎn)、運(yùn)送過程如下：a.與客戶簽訂合同；b.由企業(yè)的銷售部門填寫“商品混凝土委托單”交給生產(chǎn)部門；c.生產(chǎn)部門按照委托單所列型號(hào)的混凝土進(jìn)行試驗(yàn)，達(dá)到要求后，將配方送企業(yè)的攪拌站正式生產(chǎn)；d.將成品用混凝土運(yùn)輸車運(yùn)到工地；e.到達(dá)工地后，由專門的運(yùn)送泵將混凝土運(yùn)到指定的位置。
（1）生產(chǎn)特點(diǎn)
①不應(yīng)存在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品庫存?；炷敛荒艽娣牛势渖a(chǎn)的數(shù)量就是銷售的數(shù)量，不應(yīng)存在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存。
②嚴(yán)格的配料標(biāo)準(zhǔn)：混凝土的主要成分是水泥、砂、石子、水和添加劑。為了保證建筑質(zhì)量，混凝土行業(yè)都根據(jù)客戶的要求和施工季節(jié)不同，對(duì)混凝土的型號(hào)和配料有嚴(yán)格的固定標(biāo)準(zhǔn)。
（2）銷售特點(diǎn)
①嚴(yán)格的以銷定產(chǎn)。由于混凝土不能存放的特點(diǎn)，導(dǎo)致了企業(yè)一律在接到客戶的“供貨通知”時(shí)才生產(chǎn)的鐵定規(guī)律。
②運(yùn)費(fèi)和泵費(fèi)收入是重要的價(jià)格組成部分?；炷龄N售都要將產(chǎn)品送到客戶指定的工地并輸送到指定的地點(diǎn)，故運(yùn)費(fèi)和泵費(fèi)構(gòu)成了其價(jià)格的重要組成部分，同時(shí)，單純的運(yùn)費(fèi)和泵費(fèi)收入屬營業(yè)稅項(xiàng)目，這也成為企業(yè)避稅或偷稅的重要環(huán)節(jié)。
二、混凝土行業(yè)的問題類型
1、混凝土企業(yè)為降低稅負(fù)，通常將屬于增值稅混合銷售收入的運(yùn)輸收入、泵費(fèi)收入按營業(yè)稅收入申報(bào)，少繳稅款（增值稅稅率6%，營業(yè)稅稅率3%）。
2、專門成立運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸、泵送混凝土，繳納營業(yè)稅，并適當(dāng)降低混凝土價(jià)格，提高運(yùn)費(fèi)、泵費(fèi)價(jià)格，降低稅負(fù)。
3、將產(chǎn)品收入轉(zhuǎn)換成加工費(fèi)收入，即由購買商提供水泥等主要材料，混凝土企業(yè)只收取加工費(fèi)收入，成功而合法地將增值稅稅負(fù)降低。
4、不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，推遲納稅。目前混凝土企業(yè)的回款率不高，能達(dá)到70%就不錯(cuò)了。因此很多企業(yè)存在大量的“應(yīng)收貨款”，在收回貨款之前，企業(yè)往往不開具發(fā)票，不計(jì)銷售收入，待收到款時(shí)，方入賬、計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
5、抵貨款收到的房子、汽車、建材等財(cái)產(chǎn)處理后不入賬，形成賬外經(jīng)營資金。
6、將已實(shí)現(xiàn)的收入掛在預(yù)收款或其他應(yīng)付款中，少計(jì)收入。
7、支付給購買方的銷售返利未在同一張發(fā)票上分別列明，多沖減銷售收入，少繳增值稅。
8、既有增值稅應(yīng)稅收入又有非應(yīng)稅收入，易產(chǎn)生不按正確的方法劃分并轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，或存在用于在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不作轉(zhuǎn)出的問題。
9、未取得合法憑證，虛列成本、費(fèi)用。由于原材料中含有砂、石子等，這些材料有時(shí)是從個(gè)人或非正規(guī)的單位取得，或者因?yàn)槠渌颍髽I(yè)不能取得正規(guī)的發(fā)票，便以一些不合格發(fā)票入賬，虛列成本、費(fèi)用，造成少繳企業(yè)所得稅。
三、混凝土行業(yè)的檢查方法
1、混凝土企業(yè)對(duì)生產(chǎn)和發(fā)貨的內(nèi)控都很嚴(yán)格，一般都是在與工地密切聯(lián)系的情況下，才確定生產(chǎn)和發(fā)貨數(shù)量，且每次發(fā)貨都要有工地的“確認(rèn)單”并長期保管（以備作為劃分建筑質(zhì)量責(zé)任的依據(jù)），而且有許多企業(yè)都采取了用電腦控制流水作業(yè)，由于混凝土行業(yè)具有生產(chǎn)后不能留置的特點(diǎn)，一般在攪拌后很短的時(shí)間內(nèi)必須銷售出去，否則就成為廢品，因此攪拌站電腦控制程序中記錄的生產(chǎn)數(shù)量與實(shí)現(xiàn)銷售的數(shù)量不會(huì)相差太多。我們可以通過電腦、流水賬記錄或“確認(rèn)單”的記錄來核實(shí)企業(yè)的銷售數(shù)量，從而確定其真實(shí)的收入數(shù)據(jù)。
2、了解每一型號(hào)混凝土真實(shí)的配料情況（特別是水泥的配料情況），并掌握每月生產(chǎn)各型號(hào)混凝土的數(shù)據(jù)，以此確定其收入金額。
我們了解的混凝土配料標(biāo)準(zhǔn)如下：
混凝土型號(hào) 春夏季每立方米耗用量（公斤） 秋冬季每立方米耗用量（公斤）
C20 384 394
C25 415 425
C30 453 463
C35 495 495
C40以下用325型水泥，C40以上用425型水泥
砂 每立方混凝土用 890-920 混凝土標(biāo)號(hào)越高砂用量越小
石子 每立方混凝土用 1000公斤
水 每立方混凝土用 220公斤
3、我們通過運(yùn)費(fèi)也可以推算其送貨量，企業(yè)對(duì)外收費(fèi)一般每趟15-30元（每車6立方米，有的一車8立方米）；對(duì)內(nèi)每趟10-15元，車隊(duì)一般實(shí)行計(jì)件工資，通過計(jì)件工資也能了解到其銷售數(shù)量。
