一、 內(nèi)容提要
H混凝土有限公司成立于2003年4月，注冊(cè)資本為6000萬(wàn)元人民幣，主要產(chǎn)品為建筑用混凝土，主要供貨對(duì)象為施工單位，是增值稅一般納稅人，按簡(jiǎn)易辦法征收6%增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣。H公司下設(shè)兩個(gè)單獨(dú)納稅的全資子公司,專門從事水泥、黃沙、石子貿(mào)易, 子公司的貿(mào)易對(duì)象主要是H公司。H公司2004年實(shí)現(xiàn)銷售收入6926.26萬(wàn)元，入庫(kù)增值稅415.57萬(wàn)元。2005年2月，**市國(guó)稅局經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)局重點(diǎn)評(píng)估崗對(duì)H公司實(shí)施重點(diǎn)評(píng)估，采用事前風(fēng)險(xiǎn)分析方法，對(duì)相關(guān)可比性企業(yè)從產(chǎn)品平均單價(jià)、銷售收入、已交稅金、稅收負(fù)擔(dān)等方面進(jìn)行比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)H公司與子企業(yè)對(duì)部分混凝土銷售收入進(jìn)行分拆，將加工費(fèi)收入按照簡(jiǎn)易方式申報(bào)少交納增值稅逾百萬(wàn)元，及時(shí)將案件移送市國(guó)稅局稽查局。2005年3月，稽查局查實(shí)130萬(wàn)增值稅補(bǔ)征入庫(kù)。**市國(guó)稅局及時(shí)對(duì)該案進(jìn)行總結(jié)，在全市啟動(dòng)混凝土行業(yè)評(píng)估和稽查專項(xiàng)聯(lián)動(dòng)，共補(bǔ)征各類稅款1000多萬(wàn)元，有效規(guī)范了混凝土行業(yè)稅收管理。
二、案例介紹
（一）分析選案
1、選案背景。近年來(lái)，作為房地產(chǎn)和城建改造的上游行業(yè)??混凝土行業(yè)，在產(chǎn)業(yè)效應(yīng)的推動(dòng)下，迅速地復(fù)蘇、發(fā)展、壯大，**市混凝土企業(yè)由1995年的2－3家擴(kuò)大到目前的23家，共計(jì)32個(gè)攪拌站。伴隨著混凝土企業(yè)飛速發(fā)展的同時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，其中部分企業(yè)為獲得超額利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)人為籌劃，利用下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)分解，以受托加工的方式，打政策擦邊球，逃避國(guó)家稅收?；炷列袠I(yè)作為稅收征管高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)引起了我局的高度關(guān)注。2005年元月，**經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局從產(chǎn)業(yè)推動(dòng)效應(yīng)、行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、家族經(jīng)營(yíng)史、企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系及稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮，針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)異常火爆、城市建設(shè)飛速發(fā)展、建筑業(yè)日趨興旺的社會(huì)現(xiàn)象，經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析，認(rèn)為：一方面混凝土行業(yè)作為房地產(chǎn)和城市建設(shè)的基礎(chǔ)行業(yè)，勢(shì)必將隨著相關(guān)行業(yè)的飛速發(fā)展和擴(kuò)張，銷售規(guī)模及收入不斷增長(zhǎng)；另一方面混凝土行業(yè)亦屬增值稅政策扶持行業(yè)，行業(yè)及其中的重點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)是否正常、優(yōu)惠政策執(zhí)行是否到位，是該類企業(yè)征管的重點(diǎn)和難點(diǎn)，存在較大的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)分析，我局將混凝土行業(yè)列入當(dāng)年納稅評(píng)估的重點(diǎn)行業(yè)。
2、選案指導(dǎo)思想。我們?cè)谶x案思想上，始終堅(jiān)持理性分析，合理整合信息資源，準(zhǔn)確選擇評(píng)估案源。運(yùn)用整體風(fēng)險(xiǎn)分析方法，預(yù)先劃分出高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),統(tǒng)籌安排市局下達(dá)的計(jì)劃，同時(shí)根據(jù)稅戶特點(diǎn)及區(qū)局每個(gè)階段的中心工作精心篩選，提高納稅評(píng)估工作的針對(duì)性和實(shí)效性。在選案過(guò)程中，緊緊圍繞提高納稅評(píng)估“投入產(chǎn)出比”做文章，結(jié)合各稅種、各相關(guān)管理崗在平時(shí)管理中積累的信息，通過(guò)行業(yè)整體稅負(fù)分析、產(chǎn)業(yè)鏈及關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)分析、重點(diǎn)稅源企業(yè)或投資額巨大企業(yè)的稅負(fù)分析，圍繞掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)、了解企業(yè)政策執(zhí)行現(xiàn)狀、加強(qiáng)稅源監(jiān)控這一中心，整合信息、集中選案。
3、分析技術(shù)。在確定重點(diǎn)評(píng)估行業(yè)后，考慮到混凝土企業(yè)增值稅實(shí)行的是6%征收率的簡(jiǎn)易征收方式，數(shù)理及指標(biāo)分析恐難奏效，于是通過(guò)同行可比企業(yè)的對(duì)比分析，有目標(biāo)、有重點(diǎn)地分析出問(wèn)題所在。我們從征管系統(tǒng)和其他途徑獲取了生產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)?shù)膬杉一炷辽a(chǎn)企業(yè)H公司和A公司的大量數(shù)據(jù)，結(jié)合兩家公司2004年度的報(bào)表和申報(bào)資料，進(jìn)行首步的對(duì)比分析。下面是兩戶企業(yè)2004年經(jīng)營(yíng)和納稅情況的對(duì)比：
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公司 |
生產(chǎn)量 |
平均單價(jià)（每立方） |
主營(yíng)收入 |
已交稅金(萬(wàn)元) |
稅收負(fù)擔(dān)（每立方） |
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H公司 |
44 |
157 |
6926 |
415 |
9．43 |
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A公司 |
39 |
308 |
12015 |
721 |
18．48 |
上表顯示H公司平均單價(jià)比A公司低151元/立方，只是A公司價(jià)格的一半左右。稅負(fù)也只有A公司的一半。A公司為國(guó)有參股合資的外商投資企業(yè)，H公司是私營(yíng)有限責(zé)任公司。A公司全年利潤(rùn)為609萬(wàn)，利潤(rùn)率為5％，H公司全年利潤(rùn)為20萬(wàn)，利潤(rùn)率為0.2％。
4、對(duì)象篩選。根據(jù)上述對(duì)比分析，結(jié)合掌握的銷售規(guī)模、關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及以往稅法遵從情況，根據(jù)多年的征管經(jīng)驗(yàn)，加以職業(yè)判斷和風(fēng)險(xiǎn)分析后,確定地區(qū)同行業(yè)中龍頭企業(yè)之一的**H混凝土有限公司為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。
5、疑點(diǎn)列舉。經(jīng)過(guò)對(duì)比分析，疑點(diǎn)初現(xiàn)：
疑點(diǎn)1:為什么H公司生產(chǎn)的商品混凝土單價(jià)比A公司生產(chǎn)的商品混凝土單價(jià)低那么多？
疑點(diǎn)2:雖然A公司混凝土單價(jià)比H公司混凝土單價(jià)高出近一倍，但其利潤(rùn)率約為5%，而H公司卻只有0.2%，原因何在？
疑點(diǎn)3：由于H公司銷售混凝土的方式有兩種：一是自產(chǎn)，二是受托加工，劃分是否有混淆之處，抑或其中存在什么懸機(jī)?
疑點(diǎn)4：H公司是否存在增值稅政策執(zhí)行偏差？
上述疑點(diǎn)的提出，讓評(píng)估人員有所警覺(jué)，我們決定先與H公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行當(dāng)面約談。
（二）約談舉證
我們向企業(yè)發(fā)出了《納稅評(píng)估約談?wù)f明建議書(shū)》，指出上述四個(gè)疑點(diǎn)，要求企業(yè)做出合理的解釋。在和企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)交流過(guò)程中，總監(jiān)總是不愿正面回答我們問(wèn)題，尤其是對(duì)明明很簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)為什么要分別采取兩種經(jīng)營(yíng)方式的疑問(wèn)，其輕描淡寫(xiě)地解釋為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下怎么賺錢就怎么操作，認(rèn)為有的公司愿意自行購(gòu)買水泥、黃砂，委托混凝土公司加工，這樣做客戶放心，認(rèn)為質(zhì)量有所保證，至于運(yùn)輸，受托公司幫忙解決，只要有業(yè)務(wù)，少賺一點(diǎn)也無(wú)所謂。由于約談的局限性，我們決定在對(duì)H公司供銷貨情況進(jìn)行調(diào)查的同時(shí)，重點(diǎn)對(duì)增值稅納稅情況進(jìn)行實(shí)地綜合評(píng)估，并抽查發(fā)票，看看這兩種業(yè)務(wù)究竟如何記帳并申報(bào)繳稅。
?。ㄈ?shí)地調(diào)查
經(jīng)過(guò)區(qū)局批準(zhǔn)，評(píng)估人員深入H公司，從企業(yè)基本情況、產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)過(guò)程、經(jīng)營(yíng)和納稅情況、銷售方式等方面進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查，以進(jìn)一步分析和解釋疑點(diǎn)。
1、技術(shù)指標(biāo)。
以C30型混凝土為例,其主要材料構(gòu)成為：水泥、黃沙、石子。配料為礦粉、墻體用粉煤灰、添加劑。價(jià)值構(gòu)成比如下：(單位：元/每立方)
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企業(yè) |
商品混凝土售價(jià) |
水泥 |
黃沙 |
石子 |
礦粉 |
墻體用粉煤灰 |
添加劑 |
加工費(fèi) |
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H公司 |
232-237 |
65-70 |
50 |
32 |
9 |
6 |
10 |
60 |
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A公司 |
261 |
95 |
32 |
34 |
11 |
9 |
20 |
60 |
2、業(yè)務(wù)流程。
招投標(biāo)→業(yè)務(wù)洽談→簽訂合同→組織生產(chǎn)→送貨簽收→28天后憑驗(yàn)收工程決算單開(kāi)票計(jì)算銷售。
3、經(jīng)營(yíng)和納稅情況。
我們調(diào)閱了H公司2004年全年的有關(guān)帳冊(cè)報(bào)表，抽取了有關(guān)合同、工程決算表及發(fā)票，初步了解到，H公司2004年業(yè)務(wù)分為兩部分：一部分業(yè)務(wù)是H公司直接銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，即所有原、輔材料由H公司采購(gòu)，進(jìn)行生產(chǎn)銷售，銷售產(chǎn)品共計(jì)43916838.46元，數(shù)量為194826.54方，按6%征收率共交2635010.31元增值稅。H公司另一部分業(yè)務(wù)是客戶提供主要原材料即黃沙、石子、水泥，H公司提供輔料，加工成混凝土，收取加工費(fèi)共計(jì)25345772.15元，數(shù)量為246300.82方。H公司加工費(fèi)收入25345772.15元，按6%計(jì)算交納增值稅1520746.33元。
4、兩種銷售方式。
H公司的下屬全資子公司某貿(mào)易公司為施工方提供大量水泥、黃沙、石子，發(fā)票直接開(kāi)給施工方,以水泥為例,每噸只加價(jià)一元錢,這根本是違反常理的事,一元錢連運(yùn)費(fèi)都不夠支付,哪能有錢賺呢?這從另外一方面來(lái)說(shuō),低價(jià)交易使得全資子公司也能保持長(zhǎng)期不交增值稅。
評(píng)估人員抽查發(fā)票時(shí)發(fā)現(xiàn)：H公司下屬這家獨(dú)立核算的貿(mào)易公司，主要以經(jīng)營(yíng)水泥為主。貿(mào)易公司其自購(gòu)的水泥和少量礦粉銷售給基本建設(shè)單位，共計(jì)22823658.81元，另一關(guān)聯(lián)公司（非我局稅收管轄）銷售給基本建設(shè)單位黃沙、石子。H公司再用這些原材料加工成混凝土送到工地，H公司只墊付少部分輔料，收取混凝土加工費(fèi)，開(kāi)票項(xiàng)目仍然是混凝土，加工費(fèi)收入在納稅申報(bào)時(shí)與自產(chǎn)的混凝土銷售收入合并按簡(jiǎn)易辦法交納增值稅。由于稅率串用，稅負(fù)大大降低。這就是我們?cè)诮ㄔO(shè)單位某公司了解到他們支付貨款給供應(yīng)單位312萬(wàn)元,而H公司帳上只反映76.2萬(wàn)元的來(lái)龍去脈了,H公司是通過(guò)成立子公司的方式經(jīng)過(guò)指定交易價(jià)格,對(duì)該合同的混凝土的供應(yīng)項(xiàng)目要求建設(shè)單位將312萬(wàn)元分別拆解成76.2萬(wàn)元和235.8萬(wàn)元: 235.8萬(wàn)元匯給貿(mào)易公司，貿(mào)易公司開(kāi)項(xiàng)目為水泥黃砂的銷售發(fā)票；76.2萬(wàn)元匯給H公司,H公司開(kāi)項(xiàng)目為混凝土的發(fā)票。
H公司這樣的操作給自己帶來(lái)了極大的避稅效益，如果不是借關(guān)聯(lián)公司的商號(hào)分解銷售水泥、沙石、加工費(fèi)而是和A公司一樣正常操作按平均價(jià)格每立方300元(這是幾種標(biāo)號(hào)產(chǎn)品的銷售平均價(jià)格)計(jì)算納稅的話，全年應(yīng)繳稅款應(yīng)該至少790萬(wàn)元。即使部分業(yè)務(wù)收取加工費(fèi)，H公司也至少應(yīng)該繳納稅款693萬(wàn)元。由此可見(jiàn)：H公司加工費(fèi)收入25345772.15應(yīng)按17%計(jì)算交納增值稅4308781.27元，而不應(yīng)該按照簡(jiǎn)易方式6%交納增值稅。這樣算下來(lái)，扣除H公司已納稅款1520746.33元，預(yù)計(jì)少交增值稅2788034.94元。
（四）評(píng)估處理
混凝土行業(yè)納稅的法律依據(jù)。早在2000年國(guó)家稅務(wù)總局就混凝土行業(yè)無(wú)法得到沙、石進(jìn)項(xiàng)發(fā)票造成行業(yè)稅負(fù)偏重而制定相關(guān)規(guī)章予以法律性救濟(jì)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)2000（37）號(hào)文件對(duì)一般納稅人生產(chǎn)和銷售的商品混凝土自2000年1月1日起按6%交納增值稅。而H公司受托加工業(yè)務(wù)根本不屬于上述規(guī)章調(diào)整的范圍。加工費(fèi)應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條，即：加工業(yè)務(wù)屬增值稅征稅范圍，以及第二條納稅人提供加工、修理、修配勞務(wù)應(yīng)按17%交納增值稅的規(guī)定執(zhí)行。
由于該案件涉案金額超過(guò)100萬(wàn)元，區(qū)局按規(guī)定及時(shí)將案件移交市國(guó)稅局稽查局，并將評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的帶有行業(yè)特點(diǎn)的問(wèn)題向稽查局做了通報(bào)。市稽查局經(jīng)過(guò)認(rèn)真地調(diào)查取證，對(duì)代加工的產(chǎn)品部分進(jìn)行了仔細(xì)確認(rèn)，最終將查實(shí)的130萬(wàn)增值稅和加收的3.3萬(wàn)元滯納金補(bǔ)征入庫(kù)，同時(shí)按規(guī)定將稽查結(jié)果及時(shí)反饋給了區(qū)局。
三、評(píng)估建議
（一）混凝土行業(yè)稅收征管特征?；炷列袠I(yè)特征決定了混凝土企業(yè)的可比性很強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：第一、生產(chǎn)工序流程、加工工藝基本同一；第二、產(chǎn)品單一，且同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致；第三、銷售環(huán)節(jié)簡(jiǎn)單固定、沒(méi)有中間環(huán)節(jié)；第四、稅收計(jì)算簡(jiǎn)單。從以上四點(diǎn)來(lái)看，同行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)水平應(yīng)該不相上下，如果有較大的起伏，就肯定會(huì)有原因。由于對(duì)于混凝土企業(yè)都采用6%的征收率，用百分比分析稅負(fù)是沒(méi)有意義的。選擇具有可比性的不同企業(yè)的稅負(fù)分析入手，而且要用單位立方的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)對(duì)被評(píng)企業(yè)進(jìn)行考量，才能真實(shí)反映各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，并從中找到癥結(jié)，做到對(duì)癥下藥。
（二）開(kāi)展行業(yè)評(píng)估取得顯著成效。一是通過(guò)該混凝土企業(yè)評(píng)估結(jié)果的反饋，南京市國(guó)稅局于2005年4月起在全市范圍內(nèi)啟動(dòng)了混凝土行業(yè)評(píng)估和稽查專項(xiàng)聯(lián)動(dòng)，共評(píng)估16戶企業(yè)，補(bǔ)征各類稅款687.12萬(wàn)元；共稽查8戶企業(yè)，查補(bǔ)各類稅款326.42萬(wàn)元，處以罰款67.86萬(wàn)元。二是通過(guò)納稅評(píng)估對(duì)納稅人開(kāi)展了生動(dòng)的政策宣傳，使之加深了對(duì)稅法的理解和認(rèn)識(shí)，提高了稅法遵從度，在規(guī)范混凝土行業(yè)稅收管理的同時(shí)，提升了稅收征管水平。
四、案例點(diǎn)評(píng)
在選案方面，本案選擇了當(dāng)今蓬勃發(fā)展的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)的上游基礎(chǔ)行業(yè)---混凝土行業(yè)作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，緊扣與稅源息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，充分發(fā)揮以評(píng)估促進(jìn)稅收收入增長(zhǎng)的作用。
在分析方面，根據(jù)該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)和稅收政策特殊性，運(yùn)用對(duì)比分析法對(duì)企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等整個(gè)流程進(jìn)行全面深入的分析評(píng)估，查找實(shí)行簡(jiǎn)易征收方式固定征收率下隱藏的涉稅問(wèn)題。
在實(shí)地調(diào)查方面，本案評(píng)估人員深入生產(chǎn)一線，從多方面進(jìn)行調(diào)查、核實(shí)，對(duì)隱藏較深的關(guān)聯(lián)企業(yè)交易進(jìn)行剖析，找準(zhǔn)問(wèn)題癥結(jié)。
在評(píng)估與稽查聯(lián)動(dòng)方面，按照總局《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的要求及時(shí)移送稽查部門，為稽查準(zhǔn)確制導(dǎo)，大大提高了稽查成效。
在行業(yè)評(píng)估方面，為全市混凝土行業(yè)稅收管理積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，全市混凝土行業(yè)專項(xiàng)評(píng)估取得豐碩成果，有效規(guī)范了混凝土行業(yè)稅收管理。
